2011年內審師考試經營分析和信息技術輔導資料

7.4　作業成本計算及其程序和處理過程

在ABC法中，生產成本（人工和制造費用）是利用不同作業工具分配到產品中去的，這種對產品成本的細分可以明確指出成本控制的關鍵所在。

作業成本計算是一個以作業為基礎的科學信息系統，貫穿于作業管理的始終。它和傳統成本計算方法的不同，在于它從以"產品"為中心轉移到以"作業"為中心上來，通過對作業成本的確認、計量，盡可能消除"不增加價值"，改進"增加價值作業"以及提供有用信息，從而促使有關的損失、浪費減少到最低限度。作業成本計算法使產品成本分配有技術依據，能直接歸屬于有關產品的成本比重大大增加，而按照人為的標準間接地分配于有關產品的成本比重縮減到最低限度，使得產品成本盡可能與產品實際成本接近，提高了成本計算的相對準確性。

作業會計程序與傳統成本程序的根本差異表現在兩個方面：成本庫是作業而不是產品成本中心；將作業成本分配到產品中去的基礎是成本動因，這一點在傳統成本制度下是沒有的，或者說還沒有定義過作業和成本動因。作業會計首先要確認費用單位從事了什么作業，計算每種作業所發生的成本，然后，以產品對這些作業的需求為基礎，經過原材料、燃料和人力資源轉換為產品的過程，將成本追蹤到產品。

根據以上作業會計程序，可將作業成本計算的過程具體劃分為以下三步：

確認主要作業，劃分作業中心。一個作業中心即是生產程序的一個部分，作為作業成本計算，首先要將產品生產過程中的主要作業加以確認，作為作業中心，以便按作業中心匯集費用，，披露成本信息，便于管理當局控制作業，評估業績。

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將歸集起來的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中。成本庫是指以某一成本動因解釋其成本變動的成本。成本庫按作業中心設置，每個成本庫所代表的是它那個作業中心的作業所引發的成本。為簡化計算，可將同質作業的成本庫合并為同質成本庫。同質成本庫是指可以用一項共同的成本動因解釋其成本變動的成本。同質作業引發的成本可以合并分配以減少計算工作。這一步驟的計算反映了作業成本計算的一項基本原則，作業量決定資源的耗費量，資源的耗費量與作業直接相關，成本應按作業進行匯集。

將各個作業中心的成本分配到最終產出（產品、勞務或顧客）。成本計算最終要計算出產品成本，在作業成本制下，產品成本由作業成本構成，匯集的作業成本按各產品消耗的作業量的比例分配，計算出各產品的作業成本，確定各產品成本。這一步驟反映了作業成本計算的另一原則，產品消耗作業，產品產出量的多少決定著作業的耗用量。

作業會計目前正在全世界范圍內廣泛推廣，許多企業紛紛采納這一務實技術，利用作業會計提供的"相對準確"的信息，可以改進原有成本會計的許多不足。

改進企業戰略決策，由于作業會計對間接成本不是均衡地在產品間進行分配，因而有助于改進產品定價決策，并為是否停產老產品、引進新產品和指導銷售提供準確的信息，此外，還有助于對競爭對手"價格"一"產量決策"作出.適當的反映。

改進存貨估價。作業會計通過較好的提示成本因果關系，能較準確地確定各產品的單位成本和存貨成本。

改進定價決策。管理當局通過作業會計對那些產品規格特殊且無明顯市價規則、價格彈性也低的產品，可以提高其價格水平；對產量高、復雜程度低的產品應順應市場競爭的需要，降低售價，擴大市場占有率。

改進預算控制和標準成本控制。作業會計在費用控制方面的重要應用體現在從以人工為基礎的彈性預算轉向以作業為基礎的彈性預算，從以差異分析為基礎的變動預算轉向以成本動因為基礎的變動預算。

可以改善業績評價。首先，作業會計的使用產生大量有助于業績和考核的數據和信息，如作業成本可用于評價個人或單位的現任履行情況。其次，有助于完善責任會計，因為按作業設立責任中心和使用更為合理的分配基準更易于區分責任。最后，通過使用合適的成本動因，使得成本指標更為可靠。

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（責任編輯：中大編輯）

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