2011年內審師考試經營分析和信息技術輔導資料

2.1債券

債券分為短期債券和長期債券。在此討論債券投資的計價、核算以及轉讓。

短期債券的初始成本指取得該投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費和服務費等相關費用。企業在進行投資所支付的價款中，若包括利息（指分期付息、到期還本的債券），應從投資成本中扣除，作為應收利息處理。當收到這些利息時，應沖減"應收利息"，而短期投資持有期間賺取的利息屬于投資回報，通常作為收益處理（在我國，股利或利息直接沖減短期投資的賬面價值）。當短期投資發生轉讓時，實際收到的入賬價款和賬面價值的差額作為"投資收益"。

國際會計準則認為：短期債券投資在資產負債表中計價可以采用市場價值法或者成本與市價孰低法。如果短期投資采用成本與市價孰低法，那么，其賬面金額應以全部投資、各項投資或單項投資為基礎確定。長期債券的初始成本指取得該投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費和服務費等相關費用。

當債券發行時，如果發行的價格等于面值，那么稱為債券平價發行；如果發行的價格高于面值，那么稱為債券溢價發行；如果發行的價格低于面值，那么稱為債券折價發行。也就是說，債券的到期獲利率（實際利率）常常不等于名義利率。

對于平價發行的債券，會計核算比較簡單，債券的發行和債券的到期直接對現金和應付債券進行借貸就可以了，其間考慮利息費用；對于折價發行的債券，會計核算設立"應付債券折價"來記錄應付債券和現金的差額，而"應付債券折價"需要在發行日和到期日之間進行攤銷。把折扣費用在債券整個期間內進行攤銷叫做折價攤銷，常見的攤銷方法是直線攤銷法和實際利率攤銷法。對于溢價發行的債券，會計核算和針對折價發行的債券的會計核算很相似，只是"應付債券折價"改為"應付債券溢價"。

美國FASB要求對折價債券和溢價債券都使用實際利率攤銷法，也就是說，每期的利率費用等于期初的凈負債（面值減掉未攤銷折扣，或者面值加上未攤銷溢價）乘以債券發行時的市場利率，這也就是當期的實際利息額，實際利息額與實際所付利息的差額即為本期折扣（本期溢價）的攤銷額。

當債券發生轉讓或提前清付時，會計上針對轉讓或提前清付按一般方法核算，也就是說，現金支付與債券的凈面值（面值減掉未攤銷折扣，或者面值加上未攤銷溢價）的差額就是收益或損失。

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2.2租賃

2.2.1 租賃的定義

租賃指在一個協定的期間內，出租人將某項資產的使用權讓與承租人，以換取一項或一系列支付的協議。這段協定的期間也叫租賃期。在承租人履行一定的條款后可以選擇取得該項資產所有權的資產租賃合同，叫租賃合同。

2.2.2租賃的分類

按照與租賃資產所有權相關的風險和報酬歸屬出租人還是承租人的程度，租賃可以分為融資租賃和經營租賃。融資租賃是實質上轉移了與一項資產所有權有關的幾乎全部風險和報酬的一種租賃，所有權最終可能轉移，也可能不轉移。經營租賃指融資租賃以外的租賃，因此，經營租賃實質上沒有轉移與資產所有權相關的全部風險和報酬。

融資租賃。對于承租人而言，融資租賃在資產負債表上確認為資產和負債，按等于租賃開始時租賃資產的公允價值的金額或是按更低的最低租賃付款額的現值計量。在計算最低租賃付款額的現值時，如租賃的內涵利率能夠確定，則將其作為折現率，否則應采用承租人的增量借款利率。承租人應該對融資租賃下的資產計提折舊，計提折舊政策類似于企業本身擁有的應計折舊資產的折舊政策。承租人支付的租金應按比例分別計人融資費用并減少尚未結算的負債，而融資費用能分攤到租賃期的各個期間。對于出租人而言，出租人應該在其資產負債表中確認已用于經營租賃的資產，并按等于該租賃項目投資凈額的金額將其列作應收款。因為在融資租賃中。與所有權有關的所有風險和報酬實質已被出租人轉移，因此，出租人應將應收租金視為對其投資及服務的補償和回報，會計上作為本金收回和財務收益來處理。

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（責任編輯：中大編輯）

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