高級財務會計
這一部分我們主要復習公司合并、合并報表,其他的內容我們就不在課堂上講解了。
1.公司合并
一個公司取得另一個公司的凈資產,或取得其他公司的股東權益,并得到對該公司的控制權,就是公司合并(惠普康柏)。公司合并最常考到的知識就是一點:合并價格超出公司公允價值的部分應當計為商譽。
【例題】在企業合并中,合并方獲得的商譽是購買價格與以下( )的差額:
A.所購得的可辨認凈資產帳面價值
B.所購得的可辨認凈資產市場價值
C.所購得的凈有形資產帳面價值
D.所購得的凈有形資產市場價值
【答案】B
【解析】商譽是購買價格和所購得的可辨認凈資產公允市場價值之間的差額。
2.合并報表
合并財務報表的目的是為唯一會計主體報告其合并后的公司資源、債務以及所有相關公司(如母公司和子公司)作為一個整體的經營成果。通常,持股額低于20%的投資使用成本法來記錄。持股額在20%至50%的長期投資一般使用權益法報告。只有當長期投資的持股比例超過50%時,才需要進行合并報表。(萬科-2006-119家公司-100%到50%)
合并中具體的核算方法不是考試的重點,大家可以自己看一看,有一個了解就可以了。
下面我們看一些習題。
【例題】一家公司通過購買另一家公司的普通股獲得了所有者權益。該所有者權益占現有普通股的30%。在此情形下,長期投資在投資方公司的財務報表中應用以下( )方式披露?
A.成本與市價孰低法
B.成本法
C.合并法
D.權益法
【答案】D
【解析】持股額在20%至50%的長期投資一般使用權益法報告。選項A和B不正確,因為成本與市價孰低法通常被用來記錄持股額低于20%的投資。選項C不正確,因為只有當長期投資的持股比例超過50%時,才需要進行合并報告。
【例題】如果一家公司長期投資占另一公司現有普通股的比重如列A.所示,那么它在財務報表中披露該投資時應用列B.中的( )。
列A. |
列B. | |
A. |
80 |
成本法 |
B. |
40 |
權益法 |
C. |
15 |
合并法 |
D. |
5 |
權益法 |
【答案】B
【解析】持股額在20%至50%的長期投資一般使用權益法報告。成本法通常被用來記錄持股額低于20%的投資。只有當長期投資的持股比例超過50%時,才需要進行合并報告。
【例題】某集團公司以900美元的現金收購了目標收購公司100%的凈資產。目標公司在收購前夕的資產負債表如下:
目標公司資產負債表(截至收購日) | ||
|
帳面價值 |
公允市價 |
現金 |
100美元 |
100美元 |
應收帳款 |
200美元 |
200美元 |
存貨 |
150美元 |
200美元 |
土地,廠房和設備(凈) |
600美元 |
400美元 |
總資產 |
1,050美元 |
900美元 |
短期負債 |
200美元 |
200美元 |
資本存量 |
200美元 |
|
留存收益 |
650美元 |
|
負債和所有者權益合計 |
1,050美元 |
|
則該集團公司因為此次收購而獲得的商譽是( )。
A.-200美元
B.50美元
C.200美元
D.以上都不是
【答案】C
【解析】商譽是所購買的凈資產的購買價和公允市場價值的差。凈資產的公允市場價值=現金+應收帳款+存貨+不動產-負債=100+200+200+400-200=700美元
商譽=購買價-該凈資產的公允市場價值=900-700=200美元
【例題】攤銷一項正的商譽將會( )。
A.減少帳面盈余
B.增加其它收入
C.降低營運費用
D.增加帳面商品銷貨成本
【答案】A
【解析】攤銷正的商譽產生了額外的費用,因此帳面盈余將會下降。
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