2011年內審師考試經營分析和信息技術輔導資料

經營租賃。在經營租賃中，承租人租金的支付需要在整個租賃期內攤銷費用，《國際會計準則第17號》要求在經營租賃中，除非另有一種系統方法能代表使用者收益的時間形態，否則租金應在租賃期內按直線法確認為收益表中的一項費用。出租人應按資產的性質，在其資產負債上列示用作經營租賃的資產，經營租賃形成的租賃收益應按直線法在租賃期內確認為收益，如有一種系統方法能代表使用者收益的時間形態，則為例外。因為在經營租賃中，與所有權有關的所有風險和報酬實質沒有被轉移，因此，出租人對經營租賃下的資產計提折舊，計提折舊政策類似于企業本身擁有的類似資產的折舊政策。

一項租賃是歸類于融資租賃還是經營租賃，需要依賴于交易的實質而不是合同的形式。在判斷一項租賃可以歸屬為融資租賃時，可以從如下幾個方面來確定：

在租賃期結束時，資產的所有權轉讓給承租人；

承租人有購買租賃資產的選擇權，其購價將遠低于行使選擇權時的公允價值，因此，在租賃開始時就可合理地確定承租人將會行使這項選擇權；

即使資產的所有權不轉讓，但是租賃期占資產使用壽命的大部分；

在租賃開始時，最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃資產的公允價值；

租賃資產性質特殊，以至于如果不作較大修改，只有承租人才能夠使用。

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2.3養老金和其他退休福利

大多數公司支付退休員工的工資，這些金額通常叫做養老金；如果退休員工還有健康保險、人壽保險或其他待遇，這些統稱為其他退休福利。《國際會計準則第26號》將此都定義為退休福利計劃。它指企業在職工退休時或退休后，向職工提供退休福利（按年支付或一次付清）的安排，其受益金額或雇主的提存金額，可在職工退休前按合同條款規定或按企業慣例加以確定或估算。退休福利計劃可以分為設定提存計劃和設定受益計劃，其中，設定提存計劃指根據基金的提存額及其以后的投資收益來確定退休福利支付金額的退休福利計劃；而設定受益計劃指參照通常以職工的收入和（或）供職年限為基礎的公式來確定退休福利支付金額的退休福利計劃。

如果公布退休福利計劃報告，那么該報告應該包括如下內容：可用于福利的凈資產變動表，重要會計政策概述，對計劃及其當期變動影響的說明。

退休福利計劃所持投資應以公允價值計價，如果是有價證券，其公允價值就是市場價值，如果無法對計劃所持投資的公允價值進行評估，則應說明未采用公允價值的理由。

對于企業而言，養老金、人壽保險、健康保險和其他類似的福利費用的會計處理基本一樣：預期支付額應折成現值并確認負債，負債的增加應計為當期費用。例如，某員工的養老金相對于企業就是負債，企業估算在該員工身上未來養老金支出，將這些支出貼現后的現值就是企業需要應計的負債。

國際上，目前處理養老金和其他退休福利的方法有很大的不同，一些國家提供退休金的來源是私人儲蓄或政府稅收減免。此外，考慮到維持退休福利計劃的復雜性，企業把退休福利計劃定期委托給專業的基金來管理。

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（責任編輯：中大編輯）

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