• 第1頁：稅收體制考點(diǎn)講義

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D3　稅收體制

3.1 稅收的目的和效果
政府收稅用以：
支持自身的運(yùn)轉(zhuǎn)：
影響宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行（比如，利用財(cái)政政策）；
履行政府職能（比如，國防和政府服務(wù)）；
在個(gè)人之間或社會(huì)階層之間再分配資源。歷史上，貴族是由窮人的納稅來支持 的，現(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)體系是為了用富人的納稅來支持窮人；
調(diào)整消費(fèi)形態(tài)或就業(yè)（比如，通過使某類交易更有利可圖）。
通過稅收從公眾那里拿走的資源總是大于政府能使用的金額，兩者之間的差額就是合規(guī)成本（compliance cost），它包括為了遵守稅法和規(guī)則而付出的勞務(wù)成本和其他管理費(fèi)用。
3.2 稅率
稅款一般按照某一價(jià)值（稅基——某人擁有、賺取、花費(fèi)或繼承的收入或財(cái)產(chǎn)）的百分比（稅率）來征收。“按價(jià)”（ad valurem）稅是指稅基是商品、服務(wù)或財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。銷售稅、關(guān)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和增值稅都是“按價(jià)”稅。“按價(jià)”稅通常在交易時(shí)征收（比如，銷售稅和增值稅），也可以按年征收（比如，財(cái)產(chǎn)稅），或與另一重大事件相關(guān)聯(lián)（比如，遺產(chǎn)稅或關(guān)稅）。相對(duì)于“按價(jià)”稅，另一種稅是固定比率稅（fixed rate tax），其稅基是某種商品的數(shù)量，而不論其價(jià)格是多少，比如，按酒的數(shù)量征稅。
3.3 累進(jìn)和遞減稅收
稅率可以是統(tǒng)一的（百分比不是基于稅基，因而稅額與納稅人賺取的、擁有的或消費(fèi)的事物成正比）、累進(jìn)的（擁有越多，稅率越高）或遞減的（擁有越多，稅率越低）。累進(jìn)稅（progressive taxes）減輕了低收入者的稅負(fù)，因其稅負(fù)占收入的百分比較小。
3.4 直接和間接稅收
稅收可以被分為直接或間接稅收。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，直接稅收是指稅款由征收對(duì)象繳付，比如，所得稅。間接稅收是由承擔(dān)稅收成本之外的人繳付的，比如，酒類或燃料的稅款是包含在售價(jià)中的，購買者是實(shí)際的納稅人。
在法律上的直接與間接稅收有不同的含義。比如，在美國法律中，直接稅是指人頭稅和財(cái)產(chǎn)稅，是基于存在性或所有權(quán)而征收的。間接稅是對(duì)權(quán)利、特權(quán)和活動(dòng)征收的。因而，對(duì)于財(cái)產(chǎn)銷售征稅就是間接稅，對(duì)于擁有財(cái)產(chǎn)征稅就是直接稅。
3.5 稅的種類
各國的稅種及其名稱可能不盡相同。常見的有：
工資和薪金所得稅（Payroll Tax）：通常是累進(jìn)稅（progressive tax），稅率隨著所得而遞增。為了保證所得稅的征收率，一般采用直接扣繳方式，比如，雇主代扣雇員工資收入的所得稅（direct withholding of taxes from payroll）。直接扣繳可以降低逃稅的風(fēng)險(xiǎn)，提高政府實(shí)施稅收法規(guī)的效果。
公司所得稅（Corporate Income Tax）：公司稅是對(duì)公司的利潤征稅。
消費(fèi)稅（Excise Tax）：針對(duì)特定商品征收，比如，酒類。
銷售稅（Sales Tax）：針對(duì)貨物銷售征收，通常由最終消費(fèi)者承擔(dān)。
增值稅（Value—Added Tax，VAT）：也叫商品和服務(wù)稅（goods and services tax），是對(duì)創(chuàng)造價(jià)值的每個(gè)經(jīng)營活動(dòng)征收相當(dāng)于銷售稅的一種稅。
財(cái)產(chǎn)稅（Property Taxes）：通常對(duì)擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值征收，比如，房地產(chǎn)（real estate）。財(cái)產(chǎn)稅可以按照周期性基礎(chǔ)征收，或在特定事件發(fā)生時(shí)征收。兩種最常見的導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)稅發(fā)生的活動(dòng)形式是印花稅（所有權(quán)的變更）和遺產(chǎn)稅（對(duì)死者的遺產(chǎn)征稅）。另一種財(cái)產(chǎn)稅的常見形式是對(duì)房地產(chǎn)的所有權(quán)征收年度費(fèi)用（annual charge），其稅基是該財(cái)產(chǎn)應(yīng)有的價(jià)值。
資本利得稅（Capital Gain Tax）：針對(duì)資產(chǎn)出售所得的利潤征收。

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◇典型試題
1.以下哪項(xiàng)正確地闡述了政府對(duì)投資給予稅收優(yōu)惠／減免的目的?
a.在其他條件相同的情況下，公司投資會(huì)獲得比沒有稅收優(yōu)惠時(shí)更高的凈現(xiàn)值。
b.對(duì)投資給予稅收優(yōu)惠目的在于抑制通貨膨脹。
c.在其他條件相同的情況下，對(duì)投資給予稅收優(yōu)惠會(huì)增加投資成本，降低公司投資水平。
d.對(duì)投資給予的稅收優(yōu)惠是專門對(duì)單個(gè)項(xiàng)目征收的稅，而不是對(duì)一組項(xiàng)目征收的稅。
『正確答案』a
『解題思路』
a.正確。投資稅收優(yōu)惠是對(duì)公司應(yīng)付稅款的抵減，在其他條件相同的情況下，導(dǎo)致更低的投資成本，從而使公司獲得更高的投資凈現(xiàn)值。
b.不正確。稅收減免額從公司的實(shí)際稅單上抵減掉了，因此會(huì)有更多的公司利潤用于股利分配，因而不會(huì)抑制通貨膨脹。
c.不正確。與事實(shí)正好相反。
d.不正確。投資稅收優(yōu)惠不是對(duì)投資項(xiàng)目征收的稅。
2. 應(yīng)納稅所得額與稅前會(huì)計(jì)收入之間的時(shí)間性差異和永久性差異的區(qū)別在于：
a.時(shí)間性差異不會(huì)產(chǎn)生未來應(yīng)納稅額或稅款抵減額。
b.只有永久性差異會(huì)產(chǎn)生遞延稅款。
c.只有時(shí)間性差異會(huì)產(chǎn)生遞延稅款。
d.時(shí)間性差異包括那些記入稅前財(cái)務(wù)收益但不會(huì)記入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。
『正確答案』c
『解題思路』
a.不正確。在以后年度，當(dāng)所報(bào)告的資產(chǎn)數(shù)額恢復(fù)或所報(bào)告的債務(wù)被償付，時(shí)間性差異會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅額或稅款抵減額。
b.不正確。永久性差異不會(huì)產(chǎn)生遞延稅款，時(shí)間性差異會(huì)產(chǎn)生遞延稅款。永久性差異僅在差異發(fā)生的當(dāng)期產(chǎn)生影響。
c.正確。由于永久性差異僅在差異發(fā)生的當(dāng)期產(chǎn)生影響，因此永久性差異不會(huì)產(chǎn)生遞延稅款。永久性差異包括那些能記入稅前會(huì)計(jì)利潤但永遠(yuǎn)不會(huì)記入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目，以及那些可記入應(yīng)納稅所得額但永遠(yuǎn)不會(huì)記入稅前會(huì)計(jì)利潤的項(xiàng)目。與之相反，在以后年度，當(dāng)所報(bào)告的資產(chǎn)數(shù)額恢復(fù)或所報(bào)告的債務(wù)被償付，時(shí)間性差異會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅額或稅款抵減額。因此，時(shí)間性差異會(huì)產(chǎn)生遞延稅款，而永久性差異不會(huì)產(chǎn)生遞延稅款。
d.不正確。永久性差異包括那些記入稅前財(cái)務(wù)收益但永遠(yuǎn)不會(huì)記入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。
3.增值稅以下面哪項(xiàng)為征收依據(jù)?
a.某公司的銷售額與該公司從國內(nèi)其他公司所購進(jìn)貨物的價(jià)值之差。
b.銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格與該公司為獲得該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)所付出的原始價(jià)格之差。
c.向關(guān)聯(lián)公司銷售產(chǎn)品的銷售額。
d.某公司的銷售利潤。
『正確答案』a
『解題思路』
a.正確。增值稅的征收基礎(chǔ)是公司新創(chuàng)造的價(jià)值，這一價(jià)值是投入與產(chǎn)出的價(jià)值之差。
b.不正確。該選項(xiàng)描述的是計(jì)算資本利得稅的基礎(chǔ)。
c.不正確。該選項(xiàng)描述的是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。
d.不正確。該選項(xiàng)描述的是計(jì)算收入／所得稅的基礎(chǔ)。
4.當(dāng)收入增加時(shí)，以下哪種稅不一定占更大的絕對(duì)部分?
a.累進(jìn)的。
b.比例的。
c.遞減的。
d.再生的。
『正確答案』c
『解題思路』
a.不正確。對(duì)累進(jìn)稅而言，平均稅率隨收入的增加而提高。當(dāng)收入增加時(shí)，累進(jìn)稅額在收入中所占的比例更大，在絕對(duì)數(shù)上也占更大的部分。
b.不正確。對(duì)比例稅而言，平均稅率在所有收入水平上都保持不變。因此，當(dāng)收入增加時(shí)，比例稅的稅額總是占收入絕對(duì)數(shù)的更大部分。
c.正確。對(duì)遞減稅而言，平均稅率隨收入的增加而下降。當(dāng)收入增加時(shí)，稅額占收入的比例會(huì)更小，所以，收入增加時(shí)，它們不一定在絕對(duì)數(shù)上占更大的部分。
d.不正確。沒有這樣一種稅。
5.關(guān)于指定養(yǎng)老金繳款計(jì)劃，以下哪種表述是正確的?
a.根據(jù)該計(jì)劃的規(guī)定，要求雇主每期繳納一定數(shù)額的款項(xiàng)。
b.雇主承擔(dān)有關(guān)該計(jì)劃投資業(yè)績(jī)的風(fēng)險(xiǎn)。
e.員工將得到的退休福利由該計(jì)劃的規(guī)定確定。
d.要求雇主和員工向養(yǎng)老基金繳納相等數(shù)額的款項(xiàng)。
『正確答案』a
『解題思路』
a.正確。這是此種計(jì)劃的要求。
b.不正確。該計(jì)劃的信托人承擔(dān)此風(fēng)險(xiǎn)。
c.不正確。該計(jì)劃的表現(xiàn)決定了員工的退休福利。
d.不正確。這不是強(qiáng)制規(guī)定。
6.銷售稅隨收入呈遞減的趨勢(shì)，因?yàn)椋?BR>a.有較高比例的窮人收入需要計(jì)稅。
b.有較低比例的窮人收入需要計(jì)稅。
c.稅率對(duì)窮人來說更高。
d.當(dāng)收入提高時(shí)，收取更高的稅額。
『正確答案』b
『解題思路』
a.不正確。許多生活必需品是免稅的，窮人收入的大部分用于這類支出。GST對(duì)于窮人來說，是遞減的。
b.正確。許多生活必需品是免稅的，窮人收入的大部分用于這類支出。GST對(duì)于窮人來說，是遞減的。
c.不正確。稅率是統(tǒng)一的。
d.不正確。稅率是不變的。
7.設(shè)定收入關(guān)稅旨在：
a.創(chuàng)造新的出口機(jī)會(huì)。
b.為政府提供稅收收入。
c.限制給定時(shí)期內(nèi)可進(jìn)口的商品的數(shù)量。
d.鼓勵(lì)外國公司限制向特定國家出口其商品的數(shù)量。
『正確答案』b
『解題思路』
a.不正確。通常收入關(guān)稅適用于非國內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。
b.正確。通常收入關(guān)稅適用于非國內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品，目的是為政府提供稅收收入。而保護(hù)性關(guān)稅則是為了保護(hù)某一特定行業(yè)免受競(jìng)爭(zhēng)。
c.不正確。用進(jìn)口配額（import quotas），而非收入關(guān)稅，來限制在某段時(shí)期內(nèi)進(jìn)口商品的數(shù)量。
d.不正確。自愿出口限制（voluntary export restrictions）具有與進(jìn)口配額相似的作用，是外國政府自愿限制其境內(nèi)公司向本國的出口。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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