TopicD-5　利用計算機分析數據

　　Useofcomputersinanalyzingdata
　　[課件情況說明]
　　★相關知識
　　5.1在懷疑舞弊發生和進行舞弊調查時，內部審計師需要擁有嫻熟的計算機應用知識。因為計算機的高效率，在審計（舞弊調查）過程中，應用計算機可以提供很多好處，包括：
　　·可以自動進行一些分析性程序，例如比率計算、與以前年度結果相比的變動百分比計算，等等。
　　·自動計算（或復算）、及時處理審計證據，可以增加結果的準確性。
　　·審計師可以實現遠距離接觸業務數據，通過在線共享信息，在遠離審計業務客戶之外的地方完成業務工作。
　　·可以在非工作現場或遠離工作現場實現對工作底稿的監督和檢查。
　　·計算機提高了業務質量和業務效率。
　　·通過將審計模塊嵌入審計業務客戶系統中，證實審計師感興趣的事項，實現持續監督控制，從而實施計算機審計業務。
　　·應用計算機可以提高統計抽樣效率，也可以對總體進行全面檢查，從而降低了審計風險。
　　1.1發現舞弊問題的第一步驟是定義最基本數值。
　　5.2.1數字分析。很多應用數字分析的審計程序都基于Benford定律，即，一種觀察一系列數字中重要關鍵數字出現頻率的概率理論。在二十世紀二十年代，物理學家FrankBenford注意到他的對數表書中的前幾頁因為使用頻繁，損壞程度比后幾頁大。他繼續觀察地理學、科學、人口統計學數據，推斷出：在一系列號碼中，號碼1作為關鍵數字出現的次數為60%。這些號碼的特征是：這些號碼描述的必須是相似事物的號碼（例如，交易號碼或者付款號碼）；不能按照一些規則排列（象郵政編碼或者支付代碼）；不能有固有的最大或最小值（例如法律要求的特定數額，象最低工資）。較大號碼在關鍵數字位置出現的次數與它們的大小不成比例，號碼9在關鍵數字位置出現的次數只有5%。因為許多人相信號碼是隨機出現的，所以，通過向偽造供貨商簽發付款支票實施舞弊的雇員，就有可能選擇規避Benford定律的支票數額來實現舞弊，從而降低被發現的可能性。
　　對Benford定律的應用已經擴展到描述第二個數額發生概率方面，也被用于其他數字分析形式，以確認違規行為，例如：
　　·相對大小因素，用于確定一組中的最大號碼何時超出項目中的其余號碼。
　　·相同、相同、不同測試，用于發現三個變量中的兩個變量之間存在的不太可能有的相似之處。
　　·相同、相同、相同測試，用于發現完全相同的分錄。
　　5.2.2回歸分析。回歸分析是用于發現獨立變量（例如，未經批準的付款）與一個或多個非獨立變量（例如，簽發的支票數額，接受貨款的供貨商，接受貨款的、與雇員具有同一地址的供應商，低于某一額度的報酬）之間關系的計算機統計分析程序。有些計算機程序可以將發生的費用和與出差有關的活動或者日程表聯系在一起，以便發現非正常的頻繁出差或者與規定目的無關的出差活動。
　　5.3企業審計。在企業審計中，已經開發了一些軟件工具，用以建立數據分析模型，并應用于整個企業管理系統中。這些企業管理系統在大型組織中起到很大作用，它們提供了將貫穿于分散型組織中的各個控制、分析和信息儲存領域協調起來的方法，這些分散型組織包括跨國公司或者擁有多個生產、市場、銷售、研發、運輸、客戶服務等部門的垂直管理型公司。
　　持續在線審計程序，是指在交易發生時或者交易發生后不久開始編輯交易數據，尋找不符合事前建立參數標準的交易細節數據，并且在要求的一段時間內就可以生成審計報告。在線審計系統的例子是監督數據中心收到報酬的程序，其中在線審計程序要檢查、了解接收報酬程序所要求的每個步驟是否都得到遵守。
　　持續審計可用于將每個付款郵遞地址與雇員地址數據進行比較，以發現向偽造單位支付款項或重復支付款項的情況。對整個數據庫實施持續審計有利于提供全面保證，捕獲到甚至很小的錯誤或違規問題，此外，它還提供了其他兩個好處：一是對數據庫進行全面分析為抽樣技術是否無偏見、樣本是否具有代表性提供了合理保證；二是改善了工作場所的道德環境。如果雇員認為他們被抓住的機會很大，那么幾乎沒有人試圖實施舞弊，這樣就會形成一個積極、健康的工作氛圍。
　　5.4計算機輔助審計技術（CATFs）包括審計師在每個審計過程中所使用的各種類型軟件，這些軟件為抽取和分析數據提供自動化技術。計算機輔助審計技術增加了審計過程的成本效益性，包括：
　　·測試數據（TestData）法，是指設計測試性數據，以證實計算機系統是否按照期望的那樣運行。用于測試的數據既可以是正常的，也可以是不正常的。
　　·通用審計軟件
　　·平行模擬法（ParallelSimulation），是指審計師設計一套可控制的應用程序來模擬審計業務客戶信息系統的處理功能，通過重新運行測試數據（可以是測試數據，也可以是實際數據）來證實審計業務客戶系統處理功能的準確性。
　　·受控處理（ControlledFrocks=ins）或再處理（Reprocessing），要求審計師在其選擇的數據處理期間，控制審計業務客戶計算機的操作，確定審計業務客戶計算機系統處理過程的準確性
　　·整體測試法（IntegratedTestFacilityorITF），有時被稱為“虛擬公司”，該方法是將真實數據和虛擬測試數據在審計業務客戶的計算機系統進行同步處理。
　　·標記（Tagging）和跟蹤（Tracing），是在某些數據或某類交易上加上標簽，并建立一個審計證據文件，嵌入審計業務客戶的計算機系統中。這項技術對審計師的專業知識有一定的要求。
　　·專家系統是自動應用特殊領域專家的經驗和知識并且使審計師容易接觸到這類信息的系統。
　　5.5在舞弊調查中，計算機通常能夠以上述方式幫助審計師進行調查。此外，由于大部分舞弊都是內部人所為，且很多與舞弊相關的信息都隱藏在公司自己的數據庫及數據系統中，缺乏合適的工具，所以，發現這些舞弊信息是一個漫長、乏味的過程。為此，計算機可以成為有價值的工具。這里，介紹兩種方式：計算機描繪（DigitalProfiling）、數據挖掘和配比（DataMiningandMatching）。
　　5.5.1計算機描繪是對信息進行全面檢查，以便對每個人的活動進行概述。檢查的信息包括：接觸控制系統、電話呼叫日志、IT網絡系統日志、桌面和便攜式電腦的各種系統日志、傳真日志、電子郵件服務器記錄、電子文件的數據類型和其他信息等。計算機描繪技術可以使調查人員獲得可合法使用的證據。
　　5.5.2數據挖掘和配比，是指轉換和分析大容量數據、發現某些模式或聯系的能力。企業數據挖掘的用處首先在于確定可疑部分的各構成因素，然后發現可疑交易。
　　具體來說數據挖掘和配比包括可以證實大量看似隨機數據中的樣本數據的系統。
　　·調查人員利用計算機軟件分析看似隨機的數據，例如客戶主要文件、供應商主要文件、開票交易文件或證券交易中的公司股票變動數據，以便確定外部單位是否曲解了這些數據的隨機屬性。獲得這些信息可以預防舞弊的發生。
　　·數據挖掘系統特別依賴統計分析和計算程序，這些技術在信用卡交易監督、電話收費系統和股票交易等環境中都獲得了成功。

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　　典型試題
　　1.政府內部審計師正面臨著越來越多的開展社會福利救濟金審計的呼聲以確定是否存在個人取得額外社會救濟金的情況。福利舞弊的常見情況是一個人獲得幾份社會福利救濟金。通常可以通過用多個姓名填寫多份申請單，而使用同一地址來達到這一目的。在確定是否存在這類舞弊時，下列哪項審計工具和技術最有幫助?
　　a.標記和跟蹤
　　b.通用審計軟件
　　C.整體測試法
　　d.表格分析法
　　『正確答案』b
　　解題思路：
　　a.不正確。標記和跟蹤可以對個人名字與地址等相關項目進行核對，但無法發現用多個名字填寫多份申請表而使用同一地址的情況。
　　b.正確。通過審計軟件具有分類搜索功能，通過它可以將具有同一地址的救濟金領取人篩選出來，再做進一步的核實工作，就能有效地發現舞弊問題，因此該審計工具很有幫助。
　　C.不正確。整體測試法主要是測試處理程序的準確性，而無法發現虛假數據，對發現舞弊幫助不大。
　　d.不正確。表格分析法對發現舞弊應有幫助，但因領取救濟金的個案數量繁多，其不如通用審計軟件有用。
　　2.某內部審計師懷疑存在付款方面的舞弊，即某不知姓名的雇員既提交發票，又批準付款。在與管理層討論潛在舞弊行為之前，內部審計師決定進一步收集證據。在提供附加證據方面下列程序最有效的是：
　　a.使用審計軟件獲得附有郵局信箱號碼或其他反常事項的供應商名單，對這些事項進行抽樣并追蹤檢查支持性文件，如驗收報告等。
　　b.對本年度支付款項進行抽樣，檢查各筆款項的審批手續。
　　C.對被調查期間的驗收報告進行抽樣調查，并追蹤至得到批準的付款行為；注意任何未經恰當處理程序的事項。
　　d.對上月收到的發票進行抽樣檢查，確定是否得到授權才付款，并追蹤檢查驗收報告等支持文件。
　　『正確答案』a
　　解題思路：
　　a.正確。通過審計軟件獲得異常的供貨商名單，并對其進行抽樣并追蹤支持文件，可以得到付款是否合理或正確的證據，是有效的程序。
　　b.不正確。因為所有付款都會有審批手續，所以僅僅檢查審批手續而不進一步追蹤檢查其相關支持文件如驗收報告，無法取得是否舞弊的附加證據，因此對本年度支付款項進行抽樣檢查不是最有效的程序。
　　c.不正確。因為涉及舞弊的支付行為很可能沒有驗收報告，因此檢查驗收報告樣本發現不了舞弊行為，該程序不是很有效。
　　d.不正確。因為收到發票不一定馬上付款，而且僅對一個月的發票進行抽查不足以說明問題，因此這不是最有效的程序。

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（責任編輯：中大編輯）

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