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Topic E-4 分析性復(fù)核技
4.按照《標準》2300“內(nèi)部審計師必須識別、分析、評價并記錄充分的信息，從而實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標”。前面介紹了一些收集證據(jù)的技術(shù)，例如調(diào)查問卷方法、面談方法以及后面將要介紹的觀察方法。但是，這些方法收集的信息只是審計師收集的原始資料，需要將這些信息處理后才能形成最終產(chǎn)成品，即包含發(fā)現(xiàn)和建議的審計報告。因此，要求審計師分析收集的證據(jù)，發(fā)現(xiàn)與其他相關(guān)信息之間的重要關(guān)系，同時，依據(jù)適當?shù)姆治龊驮u估，獲得業(yè)務(wù)結(jié)論和業(yè)務(wù)結(jié)果。
審計業(yè)務(wù)分析的本質(zhì)是在“審計師發(fā)現(xiàn)的”與“審計師期望發(fā)現(xiàn)的”之間進行的比較，即，將審計發(fā)現(xiàn)與內(nèi)部審計師的期望（如財務(wù)報表、預(yù)算、規(guī)定、行業(yè)標準、組織目標及過去的業(yè)績，等等）進行比較分析。此外，統(tǒng)計抽樣調(diào)查技術(shù)主要運用隨機抽樣方法對交易事項進行檢查，但是當審計需要關(guān)注特殊交易事項時，內(nèi)部審計師會經(jīng)常采用“定向抽樣”（directed sampling）技術(shù)。定向抽樣意味著樣本的選擇受內(nèi)部審計師關(guān)于哪些交易需要特別關(guān)注的個人判斷所左右。因此，需要借助一些分析技術(shù)，幫助確定重點審計內(nèi)容?？梢?，不論是審計分析還是定向抽樣，都需要采用分析技術(shù)，例如：分析性復(fù)核技術(shù)。
4.1 長期以來，分析性復(fù)核技術(shù)一直被用于確定數(shù)據(jù)的合理性，是內(nèi)部審計師迅速、有效評價所收集審計信息的手段。通過進行分析性復(fù)核，內(nèi)部審計師既可以關(guān)注到問題點，確定非正?，F(xiàn)象的嚴重程度，又可以確定什么是重要的及其理由，從而為有效開展審計活動開辟一條道路。分析性復(fù)核技術(shù)包括：變動分析（fluctuation analysis）、比率分析（ratio analysis）、實際與預(yù)算比較（actual－to－budget comparisons）、差異分析（variance analysis）、高低點法（the high－low method）、趨勢分析（trend analysis）、合理性測試（reasonableness tests）、回歸分析（regression analysis），等等。
4.1.1分析性復(fù)核技術(shù)的應(yīng)用：
● 審前準備階段，分析性復(fù)核技術(shù)可以幫助內(nèi)部審計師確定審計重點和審計范圍；
● 現(xiàn)場工作階段，分析性復(fù)核技術(shù)可用于檢查和評估獲得的信息以支持審計發(fā)現(xiàn)。
4.1.2應(yīng)用分析性復(fù)核技術(shù)需具備的四種能力：
● 理解能力；
● 聯(lián)系能力；
● 控制數(shù)字和圖表能力；
● 溝通能力。
4.1.3在進行分析比較后，如果發(fā)生了內(nèi)部審計師不期望發(fā)生的變化，那么內(nèi)部審計師應(yīng)該做進一步的工作以發(fā)現(xiàn)原因；如果內(nèi)部審計師期望發(fā)生的變化沒有發(fā)生，那么內(nèi)部審計師也應(yīng)該做進一步的研究。這些下一步的工作和研究通常不是分析研究，而是一些實質(zhì)性測試，例如，與管理人員進行探討，檢查交易事項。
新考試應(yīng)用：
考試答疑，互動交流?。?/U>
| 期間 |
計劃的營銷費用（美元） |
實際營銷費用（美元） |
|
一月份 |
9,000 |
8,500 |
|
二月份 |
10,000 |
8,500 |
|
三月份 |
10,500 |
8,500 |
|
四月份 |
10,500 |
9,500 |
|
五月份 |
10,500 |
10,500 |
|
六月份 |
10,000 |
1,200 |
|
七月份 |
10,000 |
16,000 |
|
八月份 |
12,500 |
13,000 |
|
九月份 |
13,000 |
11,000 |
|
十月份 |
12,500 |
9,000 |
|
十一月份 |
9,500 |
8,000 |
|
十二月份 |
9,000 |
12,500 |
|
總計 |
127,000 |
127,000 |
正像你在表格中見到的，在幾個月份中，預(yù)算和實際數(shù)額之間存在相當多的差異，尤其是七月份，實際費用超出預(yù)算6，000美元；十二月份，實際費用超出預(yù)算3500美元。審計師希望通過詢問有關(guān)方面，以找出能夠解釋上述兩項重大差異的原因。
新考試應(yīng)用：考試答疑，互動交流??！
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|
1999 |
1998 |
1997 | |
|
凈應(yīng)收賬款額占總資產(chǎn)的比例 |
30.8% |
27.3% |
23.4% |
|
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 |
5.21 |
6.05 |
6.98 |
以下所有都是對這些變化的可能的解釋，除了：
a.可能記錄了虛假銷售。
b.信用和收款程序無效。
C.低估了壞賬準備。
d.高估了賒銷的銷售退回。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。虛假的銷售收入增加了不能收回的應(yīng)收賬款，降低了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，同時又不必在壞賬準備中反映，可以提高凈應(yīng)收賬款額占總資產(chǎn)的比例。
b.不正確。無效的賒銷和收款程序能夠?qū)е聼o法收回的應(yīng)收賬款的增加。
c.不正確。低估壞賬準備能使凈應(yīng)收賬款增加，導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降。
d.正確。高估賒銷退回，使涉及應(yīng)收賬款的銷售收入減少，將低估（而不是高估）應(yīng)收賬款，這將導(dǎo)致凈應(yīng)收賬款余額占總資產(chǎn)的比例降低，同時應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率提高，與給出的信息正好相反。
2.假定內(nèi)部審計師按產(chǎn)品線計算存貨周轉(zhuǎn)率并且已確認其周轉(zhuǎn)率小于3.5，下面哪項結(jié)論可以由這些審計結(jié)果所證實?
I.確認的產(chǎn)品線包括過時的存貨。
II.存貨按超過凈變現(xiàn)值的價值計價。
III.由于公司存有過時存貨，使存貨成本太高。
a.僅有I和III。
b.僅有II。
C.I、II和III都是。
d.以上都不是。
『正確答案』d
『答案解析』
I.不正確。存貨周轉(zhuǎn)率小于3.5說明的是存貨周轉(zhuǎn)速度和存貨管理水平，不能說明包括過時存貨。
II.不正確。存貨周轉(zhuǎn)率小于3.5不能說明存貨按超過凈變現(xiàn)值的價值計價。
III.不正確。存貨周轉(zhuǎn)率小于3.5不能說明存貨成本太高的原因是因為公司存有過時存貨。
3.某連鎖零售商在40個非重疊但市場相似的地區(qū)擁有商店。最近，該零售商開展最大的促銷活動，每個商店在當?shù)赜∷⑵?、廣播電臺、電視廣告之間分配促銷預(yù)算或花費預(yù)算內(nèi)資金時，都不受限制。該內(nèi)部審計師希望評價這一策略的有效性。在此例中：
a.由于促銷發(fā)生在一段時期內(nèi)，應(yīng)運用時間系列分析。
b.為模型化銷售量和促銷策略的關(guān)系，多元回歸分析是有效的工具。
C.對于辨別促銷策略是有效還是無效，辨別分析是最好的方法。
d.由于促銷支出和銷售量之間可能是非線性關(guān)系，不能采用回歸分析。
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。時間序列分析主要是利用歷史數(shù)據(jù)來計劃現(xiàn)在和將來的經(jīng)營活動，所以在這里不適合b
b.正確。促銷支出和銷售量之間呈現(xiàn)的是線性關(guān)系，而且涉及幾種不同的促銷變量，所以應(yīng)該采取多元回歸分析。
C.不正確。辨別分析主要是對破產(chǎn)和陷入困境的經(jīng)營活動的分析，對于評估促銷活動是否有效不是最好的方法。
d.不正確。促銷支出和銷售量之間呈現(xiàn)的是線性關(guān)系。
4.某分公司采用回歸線表示每月廣告費用與每月產(chǎn)品銷售量的關(guān)系（均用百萬美元作單位），結(jié)果顯示獨立變量的回歸系數(shù)等于0.8。該系數(shù)指：
a.樣本中平均每月廣告費用為800，000美元。
b.當每月廣告費用處于平均水平時，產(chǎn)品銷售額將是800，000美元。
C.一般而言，每增加1美元廣告費，你將得到0.8美元的額外銷售收入。
d.因為回歸系數(shù)太小，所以廣告費用不是銷售額的很好預(yù)測因素。
『正確答案』C
『答案解析』
a.不正確?；貧w系數(shù)與變量的平均值無關(guān)。
b.不正確。為預(yù)測一個銷售收入的特定值，要用獨立變量（廣告費）值乘以回歸系數(shù)來求取。
C.正確。回歸系數(shù)表示獨立變量（廣告費）的單位變化所帶來的非獨立變量（銷售收入）的變化.
d.不正確。系數(shù)的絕對值大小和變量的重要性沒有必然聯(lián)系。
5.銀行的內(nèi)部審計師設(shè)計了一個多元回歸模型，該模型已經(jīng)用了很多年，主要用于估計商業(yè)貸款的利息收入額。在近幾年，內(nèi)部審計師運用該模型，發(fā)現(xiàn)R2值急劇下降，但模型的其他方面看上去似乎運行正常。下列哪項可以合理地解釋這一變化?
a.采用跨區(qū)域回歸分析這一變化會引起R2值增加。
b.回歸分析不再是估計利息收入的適當方法。
C.沒有包括在模型里的一些新因素，引起利息收入變化。
d.線性回歸分析將增加模型的可信度。
『正確答案』C
『答案解析』
a.不正確。跨區(qū)域回歸分析是利用其他單位的數(shù)據(jù)進行的分析，在此不適合。
b.不正確?；貧w分析還是估計利息收入的適當方法，只需做一些調(diào)整。
c.正確。多元回歸分析是對多個變量之間關(guān)系的分析，當引起利息變化的因素（獨立變量）增加時，必須對模型適時加以調(diào)整，增加獨立變量，否則回歸關(guān)系的相關(guān)適合程度將降低，導(dǎo)致R2值急劇下降，分析值不準確。
d.不正確。線性回歸分析涉及的是兩個變量之間的關(guān)系，不適合本題的情況，不能增加可信度。
6.一家大型汽車部件零售商的內(nèi)部審計師想進行風(fēng)險分析，并希望運用適當?shù)慕y(tǒng)計工具幫助確定：與大部分商店比較，哪家商店會明顯不同。應(yīng)使用的最適當?shù)慕y(tǒng)計工具是：
a.直線時間序列分析。
b.跨區(qū)域回歸分析。
C.利用重要性的x平方分析的交叉表。
d.時間序列多元回歸分析，以確定單個商店在一定時間內(nèi)的變化。
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。直線時間序列分析是利用歷史數(shù)據(jù)來分析現(xiàn)在和計劃未來的經(jīng)營活動，在這里不適合。
b.正確。本題要求以某一商店的數(shù)據(jù)為基數(shù)來比較、分析不同商店的數(shù)據(jù)，適合使用跨區(qū)域回歸分析方法。
C.不正確。這里不適合使用x平方分析。
d.不正確。這里不適合使用時間序列多元回歸分析方法。
7.公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在過去三年中，從7.3降到4.3，引起下降的最可能原因是：
a.為盡早付款提供的折扣增加。
b.更寬松信貸政策。
C.凈支付期限從30天降到25天。
d.現(xiàn)金銷售量增加。
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確，折扣增加，鼓勵盡早付款，因此應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率提高。
b.正確。有了寬松的信貸政策，顧客可能會拖延付款時間（365／4.3比較365／7.3），造成應(yīng)收賬款余額增加。
C.不正確，凈支付期限從30天降到25天預(yù)示著享受折扣的時間縮短，鼓勵盡早付款，因此應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率提高
d.不正確，這是不相關(guān)的，因為現(xiàn)金銷售不影響應(yīng)收賬款余額的大小。
8.進行回歸分析時，下列哪個相關(guān)系數(shù)表示了獨立變量和非獨立變量間最強的關(guān)系?
a.1.03
b.-0.02
C.-0.89
d.0.75
『正確答案』C
『答案解析』
a.不正確。相關(guān)系數(shù)不能大于1。
b.不正確。該數(shù)表示具有較弱的相關(guān)關(guān)系。
C.正確。相關(guān)系數(shù)的范圍在-1.0和+1.0之間，其絕對值越接近1，說明獨立變量與非獨立變量的相關(guān)性越強，-1.0表示最強的負相關(guān)，+1.0表示最強的正相關(guān)。
d.不正確。見題解“C"
9.如果回歸分析被用于下列數(shù)據(jù)，相關(guān)系數(shù)和決定系數(shù)將表明以下哪一項的存在?
a.低的線性關(guān)系，高的可解釋變量比率。
b.高的反線性關(guān)系，高的可解釋變量比率。
C.高的直接線性關(guān)系，高的可解釋變量比率。 .
d.高的反線性關(guān)系，低的可解釋變量比率。
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。見題解“b”。
b.正確。相關(guān)系數(shù)衡量的是兩個變量之間存在的線性關(guān)系的強弱，值域在-1.0和+1.0之間，-1.0意味著變量之間存在較強的反線性關(guān)系，如果值等于零，則意味著變量之間不存在線性關(guān)系。決定系數(shù)是獨立變量解釋非獨立變量變化性的適合度，其值等于相關(guān)系數(shù)的平方。本題給出的各個散點幾乎在一條直線上，且呈負傾斜，則說明相關(guān)系數(shù)幾乎為-1.0，決定系數(shù)為+1.0，即，具有高的反線性關(guān)系，高的可解釋變量比。
C.不正確。見題解“b”
d.不正確。見題解“b"
10.某內(nèi)部審計師利用回歸分析對使用成本和機器小時之間的關(guān)系進行評價，以下信息是利用某計算機軟件程序得到的結(jié)果：
| 截距 |
2,050 |
|
回歸系數(shù) |
0.85 |
|
相關(guān)系數(shù) |
0.800 |
|
估計的標準錯誤 |
200 |
|
觀察的數(shù)量 |
36 |
如果該公司的10臺機器在下個月將運行2，400小時，預(yù)期的使用成本是多少?
a.$4，050
b.$4，030
C.$3，970
d.$3，830
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。見題解“b”
b.正確。根據(jù)本題所示，設(shè)Y代表使用成本，x代表機器小時，則Y=2，050+0.825X。當X=2，400小時，Y=4，030元。
c.不正確。見題解“b”。
d.不正確。見題解“b"。
11. 下列散布圖的含義是什么?
a.銷售收入與培訓(xùn)成本負相關(guān)。
b.培訓(xùn)項目無效。
c.培訓(xùn)成本不影響銷售收入。
d.幾個數(shù)據(jù)點沒有被正確標注。
『正確答案』c
『答案解析』
a.不正確。散布圖沒有顯示銷售收入與培訓(xùn)成本的關(guān)系。
b.不正確。散布圖沒有提供關(guān)于培訓(xùn)項目有效性的信息。
c.正確。散布圖中的各點是分散的，所以暗示銷售收入與培訓(xùn)成本不相關(guān)。
d.不正確。在該圖中，沒有表明存在一個錯誤數(shù)據(jù)點。
1 2.質(zhì)量控制程序使用許多工具用于問題的定義和分析。散布圖是其中之一。散布圖的目的是：
a.展示分析的項目總體。
b.用圖的形式顯示頻度分布。
C.把數(shù)據(jù)的整體分為同質(zhì)的組。
d.顯示重要的趨勢和個別的瑣細項目。
『正確答案』a
『答案解析』
a.正確。這正是散布圖的目的和作用。
b.不正確。散布圖通過在兩個軸上標出變量的值，從而顯示的是變量之間的關(guān)系，而不是頻率分布。
c.不正確。這不是散布圖的目的。
d.不正確。這不是散布圖的目的。
13.作為風(fēng)險分析的一部分，內(nèi)部審計師希望采用前30個月的銷售結(jié)果為某工廠預(yù)測下一個月的銷售增長比例。在前9個月，組織里發(fā)生了影響銷售量的顯著變化。要使用的最有效的分析技術(shù)是：
a.不加權(quán)的移動平均
b.指數(shù)平滑法
c.排隊論
d.線性回歸分析
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。不加權(quán)的移動平均法不重視最近期的數(shù)據(jù)。
b.正確。指數(shù)平滑法通過將最大的權(quán)數(shù)給予最近期的數(shù)據(jù)，而將近期的數(shù)據(jù)看做是最重要的數(shù)據(jù)。本題給出該工廠在前9個月發(fā)生了影響銷售量的變化，所以在預(yù)測下個月銷售增長率時，必須對近9個月的變化數(shù)據(jù)給予充分地考慮，因此指數(shù)平滑法是很有效的。
c.不正確。排隊論一般用于使等待成本最小化的分析。
d.不正確。線性回歸分析決定的是變量之間的等式關(guān)系，它也不重視最近期的數(shù)據(jù)。
14.某簿記公司的管理層觀察到當執(zhí)行任務(wù)的數(shù)量增加時，使用一個軟件包執(zhí)行同一任務(wù)的平均時間降低。下面是應(yīng)用新軟件收集到的信息：
| 任務(wù)執(zhí)行數(shù)量 |
執(zhí)行所有任務(wù)的總時間 |
執(zhí)行單位任務(wù)的平均時間 |
|
1 |
10分鐘 |
10分鐘 |
|
2 |
18分鐘 |
9分鐘 |
|
4 |
32.4分鐘 |
8.1分鐘 |
如果此種效應(yīng)持續(xù)下去，當執(zhí)行第8項任務(wù)時，每項的平均執(zhí)行時間是多少?
a.7.29分鐘
b.8.1分鐘
C.6.56分鐘
d.5.90分鐘
『正確答案』a
『答案解析』
a.正確。因為是應(yīng)用新軟件，所以這是一個學(xué)習(xí)曲線的問題。從題中可以注意到：執(zhí)行任務(wù)數(shù)量從2增加到1，增加—倍，單位平均時間降低到9=10×（1—10%）；從2增加到4，又增加1倍，單位平均時間又降低到8.1=9×（1—10%）；當執(zhí)行任務(wù)數(shù)量從4增加到8，又增加了1倍，則單位平均時間=8.1×（1—10%）=7.29。
b.不正確。見題解“a"。
c.不正確。見題解“a"。
d.不正確。見題解“a"。 .
15.公司管理層要求內(nèi)部審計部門協(xié)助確定新的自動化系統(tǒng)是否可執(zhí)行，以及支持軟件是由自己開發(fā)還是購買或是租用。這將要求對備選方案的結(jié)果進行評價，該公司對這些選擇方案進行評價所使用的最有效的工具將是：
a.比率分析
b.回收列表
C.排隊論
d.決策樹
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。比率分析考慮的只是決策的一部分，用于提供決策參考依據(jù)，它一般應(yīng)用在成本／效益分析上。
b.不正確。回收列表在評價單一決策時是非常有用的。
c.不正確。排隊論是使排隊成本最小化的方法。
d.正確。在挑選最有利決策時，決策樹是非常有用的。使用決策樹，可以了解每一決策點的可能決策、每一決策帶來的后果、各個后果發(fā)生的概率以及量化結(jié)果。
16. 某內(nèi)部審計師正在對以前12個月制訂的銷售傭金計劃的有效性進行評價，為此項計劃的有效性提供強有力審計證據(jù)的審計程序應(yīng)該是：
a.按生產(chǎn)線計算三年來每月銷售的變動百分比。
b.比較本年和前兩年的每月產(chǎn)品銷售成本。
C.回歸分析過去兩年每月外部經(jīng)濟情況指數(shù)對銷售的影響，并與銷售預(yù)測報告進行比較。
d.與同行業(yè)比較以前年度每月每元銷售成本與銷售收入的比率。
『正確答案』C
『答案解析』
a.不正確。單純將各月份銷售數(shù)據(jù)進行比較沒有考慮到外界經(jīng)濟因素的變化。
b.不正確。銷售傭金計劃的有效性應(yīng)以帶來的銷售收入而不是相關(guān)費用來衡量。
c.正確。內(nèi)部審計師需要的審計證據(jù)是要證明增加的銷售是否高于外部經(jīng)濟環(huán)境變化預(yù)計帶來的銷售?；貧w分析是一個統(tǒng)計工具，能夠根據(jù)當前經(jīng)濟條件的變化來形成未來預(yù)測值。它提供了一個當前的銷售與預(yù)期的銷售進行比較的工具，從而可以評估銷售傭金變化對銷售收入的有效影響。
d.不正確。銷售傭金計劃的有效性應(yīng)以帶來的銷售收入而不是費用來衡量。
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（責(zé)任編輯：中大編輯）
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