Topic A-4　評估證據的相關性、充分性和證明力

　　【No.A 4.評估證據的相關性、充分性和證明力】
　　4.1 審計證據的評估標準
　　·《標準》對審計證據的標準作了說明，內部審計師應該收集4.1.1 充分的（sufficient）、4.1.2 可靠的（reliable）、4.1.3 相關的（relevant）和4.1.4 有用的（useful）證據來實現審計業務目標。
　　·決定審計證據是否具有證明力，需要內部審計師視情況作出判斷。雖然推理判斷被認定具有主觀性，但毫無疑問這些判斷會因內部審計師的經驗、教育程度以及其他一些個性不同而有所不同，而且這樣的判斷是不容易加以量化分析和比較的。
　　4.1.1 充分的（sufficient）
　　·充分的（sufficient）是指證據的符合事實、滿足條件、具備說服力，可以使審慎的、具備相關知識的人員得出與內部審計師相同的結論。
　　·審計證據的充分性必然受人對事物的不同理解所影響，而人對事物的理解因為一些因素，如擁有的知識范圍、偏見等而存在差異。因此，內部審計師不僅要收集充分的審計證據，而且還應該以聽眾能夠清楚、了解的方式表述審計證據。
　　4.1.2 可靠的（reliable）
　　·可靠的（reliable）是指通過采用適當的技術可以獲得的最佳信息。特別地，當審計證據能夠被其他人或事物所驗證，則說明它是可靠的。可靠的審計證據意味著是有效的審計證據，其準確代表了被觀察事項的真相。
　　·審計證據的可靠性部分依賴于證據的類型。通常認為原始文件比復印件可靠，直接證據比旁證可靠。
　　4.1.3 相關的（relevant）
　　·相關的（relevant）是指審計證據能夠支持審計發現和審計建議，并且與審計目標相一致。
　　·相關性要求審計證據與其要證明的事項之間具有一定的邏輯關系。收集相關的審計證據應該在審計目標和審計范圍所涉及的事項中進行。
　　4.1.4 有用的（useful）
　　·有用的（useful）是指審計證據能夠幫助組織實現其目標。組織的最終目標就是要為組織所有者、其他股東們、客戶、顧客等創造價值。因此，收集的審計證據必須與內部審計的目標相一致，即能夠為組織增值，促進組織改善經營管理，并且幫助組織實現其目標。
　　·無論如何，風險差異決定了審計證據的數量和質量。確定的重要風險越大，所需要的審計證據數量越多、質量越高。
　　補充知識
　　實務公告中指出：所有審計證據應該滿足三個標準，即：充分性、勝任性（competent）和相關性。以事實為依據的證據是充分的。勝任的證據是可靠的證據。“相關性”是指信息和用途之間的關系。當審計證據不能夠滿足上述三條標準時，需要附加（佐證）證據才能形成審計意見。
　　
　　【例題1·單選題】下列哪項資料能夠最有力地證明一項購買交易實際已經發生?
　　a.核銷的支票，簽發此支票是用以支付已收到的貨物
　　b.訂購部門原始的貨物請購單
　　c.記錄貨物已收到的驗收備忘錄
　　d.供應商關于已購買貨物的發票
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。核銷的支票證明已經支付了貨款，不能證明已收到貨物。
　　b.不正確。貨物請購單表明訂購貨物已經過授權，但不能證明已收到貨物。
　　c.正確。驗收貨物的備忘錄表明已經收到貨物，故可以證明購買交易已經發生。
　　d.不正確。發票表明供應商已經為購入貨物開具了發票，但是沒有為是否收到貨物提供足夠的審計證據。
　　【例題2·單選題】充分的審計證據應該是：
　　a.較好地歸檔，在工作底稿中互相參考
　　b.以被認為可信的參考資料為基礎
　　c.與發現的事實有直接關系，包括這一發現的所有因素
　　d.確信一個謹慎的人根據這些審計證據足以得出相同的結論
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。這是審計證據的固有一面，與審計證據的評估標準均無特定聯系。
　　b.不正確。這涉及的是審計證據的可靠性。
　　c.不正確。這涉及的是審計證據的相關性。
　　d.正確。這涉及的是審計證據的充分性。
　　【例題3·單選題】當使用抽樣方法時，審計證據充分性的概念意味著選擇的樣本提供了：
　　a.合理保證，即它們具有總體的代表性
　　b.已經合理取得的最好審計證據
　　c.合理保證，即審計證據和審計目標具有邏輯關系
　　d.樣本具有總體代表性的絕對保證
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。只有證據是真實的、恰當的并且使謹慎的知情人能夠得出與內部審計師相同的結論，它才是充分的。內部審計師在使用統計抽樣時，只有樣本具有總體的代表性，才能通過樣本推斷出總體的特征，所得到的結果才是充分的。由于成本/效益方面的考慮，提供絕對保證是不可能的，只能提供合理保證。
　　b.不正確。已經合理取得的最好審計證據是可靠的證據。
　　c.不正確。邏輯關系證明的是相關性。
　　d.不正確。出于成本/效益方面的考慮，提供絕對保證是不可能的。
　　【例題4·單選題】某內部審計師正在進行公司廣告職能審計，該公司已將雜志等出版物上的廣告業務交給一個中型的地方廣告業務代理機構代理。作為審計工作底稿復核的一部分，內部審計主管對收集到的審計證據進行了評估。內部審計師通過與廣告部經理、產品銷售部主任（他也許更客觀一些）、五個大客戶（他們也許知之甚少）進行面談，以核對廣告詞的合法性和公平銷售原則的遵循性。該主管有理由得出結論，即這些審計證據是：
　　a.可靠的
　　b.不相關的
　　c.決定性的
　　d.不充分的
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。廣告部經理和生產部經理的意見屬于意見證據，缺乏可靠性。
　　b.不正確。收集到的審計證據是相關的但不充分。
　　c.不正確。因為審計證據是不充分的，所以就不可能是決定性的。內部審計師很難收集到使人確信無疑的審計證據，因此，這種審計固有局限性要求審計師依賴具有說服力的審計證據而不是依賴使人確信無疑的審計證據。
　　d.正確。審計證據充分性依靠的是審計師對所需審計證據的數量、種類和說服力的職業判斷。來自于產品銷售部經理的審計證據，因為其固有的偏見，是不可靠的；來自于客戶的審計證據，因為其不了解廣告業務，不屬于專業人士，是不充分的。
　　【例題5·單選題】在決定銷售記錄是否有效的過程中，下列哪一項審計證據將會最適合?
　　a.客戶采購訂單的復印件
　　b.從貨運部主任處得到的一份備忘錄，該備忘錄載明另有一雇員證實某人已將商品運送給顧客
　　c.顯示收取了顧客現金的應收賬款記錄
　　d.運輸單據、獨立的裝貨單和商品發票
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。顧客采購訂單僅能證明貨物已被訂購，而不能證明已實現銷售。
　　b.不正確。備忘錄是旁證并不是確證，其可靠性不如直接證據。
　　c.不正確。顯示收取顧客現金的應收賬款記錄沒有運輸單據和發票那么直接，僅提供了關于銷售有效性的附屬證據。
　　d.正確。可靠的審計證據是通過使用適當的審計技術所能得到的最好的審計證據。貨運單據和發票提供的是銷售已發生的直接證據；裝貨單是產生于外部的、證明商品已運送的文件證據，其來源于獨立第三方，更增加了可靠性。
　　【例題6·單選題】在對組織的現金控制進行審計時，內部審計師發現現金并不是每天都完整地存入銀行。通過對現金收入清單的樣本進行比較揭示出每張現金收款清單與現金日記賬的金額相等，但與每日銀行存款金額不等，而現金收入清單中的總額長期以來一直等于銀行存款總額。作為支持內部審計師發現的這一審計證據是：
　　a.充分但不可靠或不相關
　　b.充分、可靠和相關
　　c.不充分但是相關的
　　d.相關但不充分或不可靠
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。因為該審計證據是充分的、可靠的和相關的。
　　b.正確。將公司現金日記賬與審計師獨立獲得的銀行對賬單進行比較所取得的審計證據，對現金收入是否被完整存入銀行這一審計目標來說很有說服力，因此是充分的。從銀行得到的對賬單屬于從獨立第三方獲取的審計證據，通過檢查該賬單來核實銀行存款而得到的審計證據可以被認為是可靠的。上述審計程序明顯與現金收入是否原封不動存入銀行這一事項相關，因此具有相關性。
　　c.不正確。因為審計證據是充分的、可靠的和相關的。
　　d.不正確。因為審計證據是充分的、可靠的和相關的。
　　【例題7·單選題】有證明力的審計證據最好可定義為：
　　a.審計證據遠離錯誤和偏見，并忠實地表明其所要表明的意思
　　b.審計證據是在觀察人、資產和事件過程中取得的
　　c.審計證據是對其他審計證據的補充，并且加強或證實了這些證據
　　d.審計證據證明了一個間接事實或一組事實，從這些事實中可以推理出其他事實
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。有證明力的審計證據應足以能夠證明所要得出的結論，應該是可靠的、表述意思明確的審計證據。
　　b.不正確。這是實物證據的定義。實物證據不一定都是有證明力的。實際上，關于“有證明力”的質量屬性通常與文件證據聯系在一起。
　　c.不正確。這是佐證證據的定義。佐證證據有可能是有證明力的，但大部分有證明力的審計證據是首要證據而不是佐證證據。
　　d.不正確。這是附屬證據的定義。附屬證據不一定是有證明力的審計證據。
　　【No.A 4.評估證據的相關性、充分性和證明力-本節小結】
　　4.1.1 充分的（sufficient）
　　4.1.2 可靠的（reliable）
　　4.1.3 相關的（relevant）
　　4.1.4 有用的（useful）

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（責任編輯：中大編輯）

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