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• 第1頁：本章概述
• 第2頁：IIA專業實務框架和其他相關標準

• 第3頁：其他職業、法律和法規的標準
• 第4頁：研究和采用適當的標準-本節小結

Topic A-1　研究和采用適當的標準

　　1. 本章概述
　　2. 各節重點及習題
　　3. 小結
　　【No.1 本章概述】
　　　　

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　　【No.2 各節重點及習題】
　　1.研究和采用適當的標準
　　2.在實施審計業務時，要保持防范潛在舞弊的意識
　　3.收集證據
　　4.評估證據的相關性、充分性和證明力
　　5.分析和解釋證據
　　6.編制工作底稿
　　7.復核工作底稿
　　8.溝通中期進展情況
　　9.得出結論
　　10.在適當的時候編制建議書
　　11.報告業務結果
　　12.實施顧客滿意度調查
　　13.完成業務人員的業績評價
　　【No.2 1.研究和采用適當的標準】
　　a.IIA專業實務框架（《職業道德規范》、《標準》、《實務公告》）（1.1）
　　b. 其他職業、法律和法規的標準 （1.2）
　　1.1　IIA專業實務框架和其他相關標準
　　內部審計開展背景：在宗旨、規模、復雜程度和組織架構各異的組織內部開展，其所涉及的法律和文化環境豐富多樣
　　內部審計人員：既可來自組織內部，亦可來自組織外部
　　遵守國際內部審計師協會的《國際內部審計專業實務標準》（以下簡稱《標準》）是內部審計師和內部審計部門履行職責的基本要求。
　　不同的國家有不同的法律和不同的習慣，不同的組織擁有不同的文化、不同的組織結構以及不同的規模。這些差異對在不同環境下實施審計業務的內部審計師都會產生一定的影響，因此，要實現內部審計師的職責，有必要制定一些統一標準，供內部審計師遵守。
　　1.1.1　IIA的權威標準
　　IIA專業實務框架是IIA國際技術委員會按照適當程序制定的權威標準，向全球內部審計師提供強制性指南和強力推薦指南。強制性指南包括內部審計師定義、《職業道德規范》和《標準》；強力推薦指南包括《立場公告》、《實務公告》和《實務指南》。強力推薦指南不具有強制性，而是為了滿足強制性指南要求而提供的一系列適用的解決方案。
　　
　　1.1.1.1　內部審計定義
　　內部審計定義闡述內部審計的基本宗旨、性質和工作范圍。根據國際內部審計協會的最新定義，“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評估并改善風險管理、風險控制和風險治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。
　　1.1.1.2　專業實務標準
　　《標準》是以原則為導向的強制性要求，是對組織和個人普遍適用的關于內部審計專業實務及其業績評價基本要求的闡述。
　　制定《標準》的目的是：
　　描述反映內部審計實務的基本原則；
　　開展和推動各類具有增值效應的內部審計業務提供工作框架；
　　建立評價內部審計業績的依據；
　　促進組織流程和運營的改善和實施標準。
　　《標準》由屬性標準、工作標準。
　　屬性標準說明開展內部審計活動的組織和個人的特征。
　　工作標準描述內部審計活動的性質，并提供了衡量內部審計活動實施質量的準繩。
　　屬性標準和工作標準適用于所有的內部審計服務。
　　實施標準是對屬性標準和工作標準的擴充，提供適用于確認服務（A）或咨詢服務（C）的相關要求，具體的確認服務和咨詢服務詳見本書B部分內容。
　　IIA努力為每一種主要內部審計活動（包括保證業務和咨詢業務）都制定一系列實施標準。
　　《標準》的審視和發展是一個持續的過程。IIA的內部審計標準委員會，作為具體負責《標準》頒布和發行的機構，依據全世界權威專家的建議來制定每項新標準。在正式發布之前，內部審計標準委員會進行了廣泛的咨詢和論證，包括在全世界范圍內公布草案征求公眾意見。職業實務框架在方方面面都將這樣的理念融入其中，即內部審計真正是全球化的職業領域。許多內部審計機構都將《標準》納入其章程中。
　　全球范圍：搜集建議→進行咨詢和論證→征求意見→發布
　　1.1.1.3　職業道德規范
　　闡述內部審計師預期行為規范的行為準則，目的是促進內部審計職業領域的道德文化的發展。
　　內部審計對治理、風險管理和控制作出的客觀確認之所以被信任的基礎，是對執業行為規范的最低要求而不是具體規定。適用于實施內部審計業務的所有個人及組織。
　　兩個主要部分：（1）與內部審計職業和內部審計實務相關的原則；（2）描述內部審計師行為規范的行為準則。“對事又對人”
　　IIA根據以下四種基本職業準則來制定《職業道德規范》：
　　
　　客觀：當作出職業判斷時，內部審計師不受其個人喜好或他人的不適當影響，對所有相關環境作出公正的評價。具體來說，不應該參與可能損害或被認為會損害其公正評價的活動或關系，包括參與與組織利益相沖突的活動和關系；不能接受可能損害或被認為會損害其職業判斷的任何物品；應當披露已知的所有重大事實（如果不予披露可能會歪曲檢查工作報告的內容）。
　　【No.2 1.研究和采用適當的標準】
　　1.1.1.4　立場公告
　　有助于對內部審計師感興趣的社會各界了解重大的治理、風險或控制事項以及內部審計在其中扮演的角色和作用。
　　1.1.1.4　實務公告
　　對《標準》的進一步闡述，是在具體審計業務環境中，為滿足特定行業、特定審計活動的需要而對《標準》進行的詳細說明，主要幫助內部審計師適用內部審計定義、《職業道德規范》和《標準》，同時推動良好的實踐。實務公告涉及開展內部審計的方式、方法和需要考慮的因素，但不包括詳細的過程和程序。
　　1.1.1.4　實務指南
　　為了開展內部審計活動提供詳細的指引，包括具體的過程和程序，例如工具、技術、程序以及分步驟的方法和形成的書面文件范例。
　　1.1.2 其他相關標準
　　若在適用《標準》的同時也適用了其他權威機構發布的準則，則內部審計師和內部審計部門也可在其審計報告中提及對這些準則的適用情況。如果《標準》與其他權威機構發布的準則存在不一致，內部審計師和內部審計部門必須遵守《標準》，但是在其他權威機構的規定更為嚴格的情況下，也可遵守該權威機構的準則。
　　具體包括：
　　Racketeer Influenced and Corrupte Practices Act of 1970
　　1977年的《國外賄賂法案》
　　2002年的《薩班斯一奧克斯利法案》
　　COSO出版的《綜合框架》
　　美國政府為政府審計制定的“黃皮書”
　　《中華人民共和國審計法》/中國《國家審計準則》
　　當《標準》的某些內容被法律或法規禁止遵守時，內部審計師對無法遵守其中部分內容的情況予以披露。

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　　1.2 其他職業、法律和法規的標準
　　在具體內部審計業務中，內部審計師有責任確定管理當局是否建立了適當的標準以衡量和評價組織目標（目的）的完成情況。
　　如果這些標準是適當的，內部審計師應該在評價過程中使用這些標準，并確定這些標準是否得到了貫徹執行。如果這些標準是模糊不清的，是不適當的，內部審計師應該同管理當局一道制定一個合適的評價標準。
　　1.2.1 經營評價標準達成一致
　　當內部審計師被要求去解釋或選擇一套經營評價標準時，應該努力與管理部門就這些標準達成一致意見。
　　1.2.2 標準實例和時效性
　　內部審計師可以尋求或采用的標準包括：工作指南、組織指示、預算、產品說明、行業慣例、內部控制的最低標準、公認會計準則、合同和著名的商業實務、以前年度制定的標準，等等。
　　如果內部審計師決定采用以前年度制定的標準，則需要對標準的適當性和適用性進行評估。因為以前年度制定的標準，盡管可能曾經是令人滿意和完善的績效標準，但是隨著環境的變化和時間的推移，很可能已經不適用于當前的組織目標。
　　【例題1·單選題】根據《標準》，報告中的審計發現應該以“應該是什么”和“是什么”相比較的形式說明。在對公司財務部門審計期間，決定“應該是什么”時，下列哪一項是用于對目前經營情況進行判斷的最不理想的標準？
　　a.上次審計中記錄的財務部門運行情況。
　　b.公司關于授權和責任分配的政策、程序。
　　c.財務課本中列舉的一般公認的好的財務職能實例。
　　d.相關行業財務職能運行方面最好的實例材料。
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。本題中沒有說明上次審計中記錄的財務部門運行情況是否是最好的實例，因此不能作為理想的標準。另外，假設上次審計中記錄的財務部門運行情況是最好的，但可能已經不符合公司現行政策和程序，所以也不能作為理想的標準。
　　b.不正確。公司關于授權和責任分配的政策和程序規定了公司有關財務部門的經營情況應該如何進行評價的標準，提供的正是理想的操作標準。
　　c.不正確。在本領域的教科書中經常能夠找到公認的可接受的好的實例，可以作為標準。
　　d.不正確。對內部審計師和公司來說，行業中最好實例可以作為相關的標準。
　　【例題2·單選題】某公司有許多分店，它決定以一家分店為樣本分析各分店財務報告的精確性與可靠性。下列何種指標最有可能被包含在設定的財務基準指標中？
　　a.高雇員流動率
　　b.雇員在預算制定中的高參與度
　　c.高壞賬核銷金額
　　d.高供應商數量
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。雇員流動率不屬于財務方面的數據。
　　b.不正確。雇員參與預算的程度不屬于財務方面的數據。
　　c.正確。高壞賬核銷金額屬于財務方面的數據，其準確性和可靠性直接影響到財務報告，所以可以作為財務基準指標。
　　d.不正確。供應商的數量不屬于財務方面的數據。
　　【例題3·單選題】下列有關衡量雇員工作業績質量的標準中，哪一項適合用來衡量專業人士，比如說學院教員？
　　I.產出的數量　　 II.產出的質量
　　III.成本　　 IV.產出的及時性
　　V.資金需求　　 VI.產生的收益
　　a.只有I、II和III
　　b.只有I、II和IV
　　c.只有III、V和VI
　　d.I、II、III、IV、V和VI全是
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　I.正確。對專業人士業績的考核，主要是對工作的質量、效率和效果進行評價，評價標準應具有客觀性、可比性和可操作性。產出數量正是工作效果方面的評價指標。
　　II.正確。對專業人士業績的考核，主要是對工作的質量、效率和效果進行評價，評價標準應具有客觀性、可比性和可操作性。產出質量正是工作質量方面的評價指標。
　　III.不正確。專業人士的支出主要是研發方面的費用開支，不屬于生產成本，一般不對此進行考核。
　　IV.正確。對專業人士業績的考核，主要是對工作的質量、效率和效果進行評價，評價標準應具有客觀性、可比性和可操作性。產出及時性正是工作效率方面的評價指標。
　　V.不正確。資金需求用于成本和利潤中心的業績考核，不適合用于衡量專業人士的業績水平。
　　VI.不正確。產生的收益用于成本和利潤中心的業績考核，不適合用于衡量專業人士的業績水平。
　　【例題4·單選題】如果一被審計單位的經營準則含糊不清，并且需要作出解釋，審計師應該：
　　a.尋求與被審計單位共同認定的標準來衡量經營業績
　　b.決定用本領域最好的實例作為評價標準
　　c.從他們最嚴格的角度來解釋標準，因為標準僅僅是可接受的最低的衡量尺度
　　d.省略有關標準及與這些標準相關聯的被審計單位業績方面的任何評論，因為這種分析沒有任何意義
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。管理部門有責任建立一套經營標準。內部審計師的責任是評價管理部門建立起來的經營標準，并且決定這些標準是否適合、是否可以被接受。當這些標準是含糊不清的，內部審計師就應該尋找權威解釋，或選擇一套經營標準，同時努力與管理部門就這些解釋和標準達成一致意見。
　　b.不正確。如果內部審計師被要求解釋或選擇經營標準，他們必須努力與被審計單位為此達成共識，從而使標準能夠用于衡量經營業績，而不能自行決定選擇最好的實例作標準。
　　c.不正確。標準不是可接受的最低衡量尺度。
　　d.不正確。對被審計單位的經營標準作出評價是內部審計師的職責之一。

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（責任編輯：中大編輯）