要控制小規(guī)模企業(yè)的審計風(fēng)險，要從企業(yè)的審計環(huán)境、審計規(guī)范和審計風(fēng)險等方面進(jìn)行治理
    小規(guī)模企業(yè)審計規(guī)范應(yīng)當(dāng)把風(fēng)險審計的觀念貫穿在每項條款中
    小規(guī)模企業(yè)審計規(guī)范應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范注冊會計師根據(jù)委托人的真正委托目的
    
    針對小規(guī)模企業(yè)審計中存在的種種問題，單從審計技術(shù)和方法上研究是難于解決問題，需要系統(tǒng)治理小規(guī)模企業(yè)審計的環(huán)境、系統(tǒng)完善小規(guī)模企業(yè)審計的規(guī)范、系統(tǒng)研究小規(guī)模企業(yè)審計風(fēng)險。
    治理方法之一：
    系統(tǒng)治理小規(guī)模
    企業(yè)審計環(huán)境
    （1）強(qiáng)化會計信息的外部監(jiān)管。首先，對會計信息實施監(jiān)管的職能部門應(yīng)當(dāng)樹立依法監(jiān)管的理念，增強(qiáng)監(jiān)管的科學(xué)性，減少隨意性。其次，治理多頭監(jiān)管，相互制肘的監(jiān)管局面，降低監(jiān)管成本。第三，強(qiáng)化會計監(jiān)管責(zé)任。監(jiān)管部門對于會計信息質(zhì)量也應(yīng)承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，嚴(yán)格懲戒監(jiān)管不力、行政不為給會計監(jiān)管市場帶來的混亂。
    （2）合理運用審計報告。由于各級政府的職能部門在履行其行政職能時往往需要企業(yè)提供審計報告，如工商管理部門、外匯管理部門、稅務(wù)部門、財政部門、國資部門等，這本是拉動小規(guī)模企業(yè)審計需求的一件好事，但由于有些職能部門只是利用審計報告當(dāng)作轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險的工具；有些職能部門給注冊會計師提出超出其職責(zé)的過分要求；有些職能部門把行政監(jiān)管的職責(zé)強(qiáng)加給注冊會計師等等，這使得審計報告的作用要么被不適當(dāng)?shù)靥Ц撸幢毁H低，不能真正發(fā)揮其正確的職能。因此，注冊會計師行業(yè)應(yīng)當(dāng)與各級政府及其職能部門及時溝通，在各級政府及其職能部門相關(guān)規(guī)章制度和改革措施出臺以前，參與其中表明注冊會計師能夠起什么作用、出具什么報告，承擔(dān)什么責(zé)任，從而使各級政府的職能部門了解如何正確利用注冊會計師的審計報告更好為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)，為改革開放服務(wù)。
    （3）規(guī)范會計主體的會計行為。小規(guī)模企業(yè)不規(guī)范的會計行為主要表現(xiàn)在：大額提現(xiàn)和現(xiàn)金交易多；會計處理缺乏合法有效的原始憑證；設(shè)置多套賬，隱藏資產(chǎn)或收益；缺乏內(nèi)部控制，導(dǎo)致個人挪用、占用資金等員工舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重；不規(guī)范的企業(yè)經(jīng)營運作，致使真實的現(xiàn)金流入和流出難以進(jìn)行會計處理。這些不規(guī)范的會計行為造成了會計信息的混亂和扭曲，必須建立起嚴(yán)厲的法律約束、嚴(yán)格的行政監(jiān)管，才能予以糾正。
    治理方法之二：
    系統(tǒng)完善小規(guī)模
    企業(yè)審計規(guī)范
    小規(guī)模企業(yè)審計規(guī)范的完善應(yīng)當(dāng)重點解決如下幾對關(guān)系：
    （1）詳細(xì)審計與風(fēng)險審計的關(guān)系。由于小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制不存在或存在缺陷，注冊會計師不會信賴被審計單位的內(nèi)部控制，實施以詳細(xì)測試為主的審計程序，這似乎與風(fēng)險審計（集中有限的審計時間和力量到重點風(fēng)險領(lǐng)域，減少非風(fēng)險領(lǐng)域的審計成本）理念相悖，事實上，小規(guī)模企業(yè)的審計雖然以詳細(xì)審計為主，仍然需要結(jié)合風(fēng)險審計的技術(shù)和方法，在客觀評價內(nèi)部控制不存在或存在缺陷帶來的風(fēng)險的基礎(chǔ)上，決定是否需要追加詳細(xì)審計程序或減少不必要的詳細(xì)測試，以實現(xiàn)合理的成本下控制審計風(fēng)險的目的。這樣，注冊會計師才能針對小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制不存在或存在缺陷所引發(fā)的問題，運用風(fēng)險審計的技術(shù)和方法，合理實施詳細(xì)測試（既不存在審計過度，也不存在審計不足）。因此，小規(guī)模企業(yè)審計規(guī)范應(yīng)當(dāng)把風(fēng)險審計的觀念貫穿在每一條款中。
    （2）小規(guī)模企業(yè)年度會計報表審計時間有限與存在問題多的關(guān)系。如果被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動及其會計活動存在的問題多，注冊會計師需要更多的審計時間才能保證審計質(zhì)量，但對于小規(guī)模企業(yè)來講，這兩者存在矛盾。因此，小規(guī)模企業(yè)審計規(guī)范應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列示出來小規(guī)模企業(yè)的各種問題及其評價問題后的對應(yīng)程序，供注冊會計師參考，提高注冊會計師的專業(yè)判斷能力，以節(jié)省審計時間。
    （3）小規(guī)模企業(yè)審計目的多樣性與簡式審計報告的關(guān)系。簡式審計報告是為了方便公眾閱讀及其會計信息的可比性而做出的強(qiáng)制要求，如果小規(guī)模企業(yè)審計目的多樣化，強(qiáng)制要求簡式審計報告格式既沒有必要，也不可能滿足使用者的真正需要。因此，小規(guī)模企業(yè)審計規(guī)范應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人的真正委托目的，以及被審計單位的具體情況，專業(yè)判斷審計報告的格式（可以是長式審計報告，也可以是委托方與注冊會計師協(xié)商的格式；可以有意見類型，也可以沒有意見類型），審計報告的名稱也可以稱為“關(guān)于＊＊的審計（審核）報告”、“專項審核報告”等等，但必須與相關(guān)職能部門和委托方協(xié)商與溝通，取得他們認(rèn)可。同時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其出具的報告承擔(dān)相應(yīng)的鑒證責(zé)任。值得注意的是，如果小規(guī)模企業(yè)的審計委托就是單一目的，即對會計報表合法性、公允性發(fā)表審計意見，注冊會計師只能按照《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號———審計報告（修訂）》的要求出具統(tǒng)一的簡式審計報告。
系統(tǒng)研究小規(guī)模
    企業(yè)審計風(fēng)險
    今后，有關(guān)部門值得進(jìn)一步研究的小規(guī)模企業(yè)審計風(fēng)險的論題有：
    （1）小規(guī)模企業(yè)會計規(guī)范與審計風(fēng)險。
    （2）小規(guī)模企業(yè)審計中重大會計與稅收問題的協(xié)調(diào)。
    （3）小規(guī)模企業(yè)高管人員舞弊與審計風(fēng)險。
    （4）小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險。
    （5）小規(guī)模企業(yè)風(fēng)險審計中的技術(shù)和方法。

（責(zé)任編輯：中大編輯）