Topic D-1　發現抽樣

　　Discovery sampling
　　★相關知識
　　全面舞弊審計或舞弊檢查的結果可能最終會進入司法程序，需要集合全部舞弊審計團隊的力量證實符合司法標準的證據。而且，如果指控得不到證實，舞弊案件會給組織帶來潛在的法律責任。所以，舞弊審計是一項重要且耗費很大的工作。內部審計師的任務是成為組織的“早期預警系統”，發現舞弊征兆，收集足夠信息，幫助高級管理層決定是否值得安排更加專業的舞弊調查團隊進行進一步的調查。為支持下一步的調查工作，內部審計師還負責提供大量數據，確保嫌疑人對調查沒有警覺。為此，內部審計師需要了解關于舞弊、舞弊控制和舞弊發現方面的知識，熟悉一些證實舞弊征兆、進行舞弊檢查所需要的技巧。
　　發現抽樣是發現舞弊征兆，幫助證實或減輕舞弊疑問的重要方法.
　　1.1 使用發現抽樣的一個主要問題是確定既具有準確預測性又具有合理性的樣本量。通常來說，內部審計師檢查全部數據是不合理的，因此，通過采用統計抽樣技術，使審計師能夠展示“合理性”，確保樣本足夠大以至于包括至少一個被懷疑舞弊現象（如多計銷售額、盜竊存貨、盜竊付給客戶的資金、偽造虛假雇員或供貨商賬戶）。但是，樣本量也不能太大，要充分考慮調查成本。
　　發現抽樣的目的是至少發現一個具有特定特征的項目（如懷疑的舞弊問題），以便確認存在令人懷疑的情況，但發現抽樣不是對樣本作出判斷，不能看作是樣本的審計結果，而是對總體發表意見。 
　　1.2發現抽樣中，常用的抽取樣本方法有兩種：隨機抽樣和貨幣單位發現抽樣（DUDS）。在兩種方法中，樣本量大小受統計理論、審計成本或審計目標的影響。
　　組織制定的目標是不同的，有些組織認為他們可以容忍一定百分比或貨幣額的舞弊行為，審計挑選的樣本量將會反映這一可接受的風險水平，例如，盜竊貨倉導致的1%損失是可以接受的。一旦組織確定了可容忍風險水平，內部審計師就可以利用隨機數表來確定他們使用的樣本量。
　　1.1 使用發現抽祥的一個主要
　　1.2.1 隨機抽樣。在隨機抽樣中，審計項目是沒有考慮任何系統特征（比如先后順序或大?。?，從定義的樣本中挑選出來的。這里列舉一個例子。某內部審計師正在尋找訂單和核準單之間的差異，是否存在未經批準的訂單。通常訂單的規模變化很大。從2000張訂單中，審計師認定包含40個核準單的樣本將滿足公司可接受的風險水平（舞弊發生率為4%）。接著，審計師在適當的核準單號碼范圍內，利用計算機程序挑選了40個核準單，產生了具有40個號碼的隨機目錄，審計師抽出與這些核準單有關的記錄，將應收賬款與訂單、核準單比較，沒有發現差異。因此,審計師可以報告：舞弊發生率低于2%。
　　隨機抽樣面臨的難題是，在一些例子中，因為抽取樣本的方法是隨機的，有可能錯過那些大額錯誤。例如，樣本中的40項交易是偶然挑選出來的，可能都是數額相當小的交易事項，它們不能反映出存在差異的5個大額訂單。所以，即使樣本從統計學角度看是正確的，但是也可能沒有發現高于公司計劃接受風險水平的舞弊案例。
　　1.1 使用發現抽祥的一個主要
　　1.2.2貨幣單位發現抽樣方法（DUDS）。在審計以貨幣金額衡量的交易事項時，代替隨機抽樣方法的是貨幣單位發現抽樣方法（DUDS）。DUDS在定義樣本時，與隨即抽樣有些不同，它是以項目大小來衡量這些項目，大額交易事項被挑選上的可能性相當大。在上述隨機抽樣列舉的例子中，樣本單位是每個核準單。在DUDS抽樣計劃中，抽樣單位是在此期間的訂單賬戶的每個貨幣單位。審計師利用相同的方法挑選隨機樣本，即通過隨機數表或計算機程序，在1到500，000之間來挑選40個隨機數（本例子中，為貨幣金額），然后審計師檢查包含有這些數字的交易事項。例如：
　　▲ 第一個隨機數是824，其存在于第2號核準單，涉及金額876美元；
　　▲ 第二個隨機數是221，422，其存在于第1012號核準單，涉及金額1，350美元；
　　▲ 第三個隨機數是1，173，其存在于第28號核準單，涉及金額9，999美元。
　　在有些交易事項具有重要價值的情況下，DUDS可以將在一個特定數額之上的所有交易事項都挑選出來。例如，審計師希望查閱一疊核準單，從中挑選出超過5，000美元的核準單。假定有15張核準單符合這個要求。審計師檢查了每個核準單，并利用DUDS方法挑選了另外25個號碼作為統計樣本。用這種方法，審計師能夠確保發現一個很大的舞弊行為，同時發現多種很小的舞弊案例（將這些小舞弊案例累積在一起檢查時，也需要耗費很大的氣力）。
　　1.3發現抽樣的優勢。發現抽樣確?？紤]了不同的敏感度，客觀、規范地衡量了風險水平，使內部審計師能夠全面完成其承擔的風險確認責任，也證明了其所做的舞弊發現工作的合理性，有助于內部審計活動評估組織在管理、經營和信息系統中包含的各種控制制度的適當性和有效性。
　　1.4使用發現抽樣時，所選取的樣本量通常不是事前確定好的，接受審計的項目數量是可以變化的。內部審計師會通過檢查很小量的項目，就可以發現想要尋找的特殊事項或現象，或者可能檢查了大量的項目，卻不能證實具有特定屬性的項目的存在。在這種情況下，當樣本量是充分的，足以支持審計師作出關于總體中不包括所要尋找屬性的結論，或足以評估總體中未被發現項目的影響時，內部審計師就可以提出他們的專業判斷。 
　　1.5 隨著信息技術的不斷發展，內部審計師已沒有必要采取各種方法只是審計抽取的樣本，他們現在可以審計組織信息系統中的100%的全部數據，確認所有違法違規行為。在后面“利用計算機分析數據”部分，將進一步探討更加全球化的舞弊發現方法。
　　典型試題
　　1.內部審計師在部分完成了對應付賬款部門的內部控制檢查后，懷疑某種舞弊情況已經發生。為證實該舞弊是否已經發生，最好的抽樣方法是使用：
　　a.簡單隨意抽樣法，抽取去年該部門已處理的發票樣本。
　　b.按概率比例大小抽樣法，抽取去年該部門已處理的發票樣本。 
　　C.發現抽樣法，抽取去年該部門已處理的發票樣本。
　　d.判斷抽樣法，抽取被該部門經理懷疑的職員所處理的發票樣本。
　　『正確答案』C 
　　解題思路：
　　a.不正確。如果已經估計出了舞弊發生的范圍，那么這種方法是適合的。
　　b.不正確。如果能夠確定舞弊的貨幣金額，那么這種方法是適合的。
　　c.正確。本題目的是決定是否舞弊已經發生，而不是估計舞弊發生的總頻率。發現抽樣法最適合用于發現舞弊現象
　　d.不正確。在本題，很難主觀決定什么是適當的樣本。
　　2.根據法律規定，管理當局必須在搬運所有的堯險材料時都要編制一份貨運文件，且文件按提貨單進行歸檔。管理當局期望該程序能得到100%的遵循。下面哪種抽樣方法最為合適?
　　a.屬性抽樣 
　　b.發現抽樣
　　C.目標化抽樣
　　d.變量抽樣
　　『正確答案』b 
　　解題思路：
　　a.不正確。屬性抽樣太廣泛了。 
　　b.正確。發現抽樣主要目的是為了證明預計的某一屬性很少發生，即證明某程序被100%遵守，所以采用發現抽樣是最好的。
　　C.不正確。這是沒有什么意義的答案。
　　d.不正確。變量抽樣是針對金額、數量的。 
　　3假定總體中存在一定數量的違規情況，在確認至少存在一個違規情況，并在發現一個違規情況后即停止抽樣時所采用的適當的抽樣方法是：
　　a.停一走抽樣
　　b.發現抽樣
　　C.變量抽樣
　　d.屬性抽樣
　　『正確答案』b
　　解題思路：
　　a.不正確。停一走抽樣是當達到了目標差錯率時，則停止抽取樣本的方法。
　　b.正確。發現抽樣主要用于發現舞弊或違規情況，在發現了一個懷疑存在的違規情況后，則立即停止抽樣。
　　c.不正確。變量抽樣針對的是金額和數量。
　　d.不正確。屬性抽樣是通過確認樣本的屬性，然后推斷出總體的屬性，發現抽樣是屬性抽樣的一種。 
　　4.因為控制薄弱，很可能122個餐館的經理在工資單上編造了虛假的員工。每個餐館雇用25—30個人。為了有效地確定此欺詐發生的比率是否超過1%的水平，內部審計師應該利用：
　　a.屬性抽樣
　　b.判斷抽樣
　　C.直接抽樣 
　　d.發現抽樣
　　『正確答案』d
　　解題思路：
　　a.不正確。發現抽樣是屬性抽樣的一種，在這里它不如發現抽樣有效。
　　b.不正確。判斷抽樣不能提供需要的量化統計結果。
　　C.不正確。直接抽樣側重點在于可能存在某錯誤的交易或位置，它的使用是不能顯示出來的。
　　d.正確。發現抽樣更多地被用于發現舞弊。

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（責任編輯：中大編輯）

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