評估模型

在本部分，我們會討論存貨評估、金融資產的評估、商業評估。

存貨估價

存貨有三種，分別為原材料、在產品和完工產品。存貨記賬的主要目的是為了通過適當的成本與收入匹配來計算利潤。在本小節，我們將討論存貨成本的計算方法和存貨估計方法。

（1） 存貨成本的計算方法

這里我們復習平均成本法，先進先出法，后進先出法，它們所依據的存貨流轉假設各有不同。

A平均成本法

平均成本法下，所有相近的產品的成本都在當期以平均的成本記入存貨賬戶。

【例題】一個組織機構在1月1日有8,000單位的存貨，每單位價值10美元。當年，該機構售出25,000單位并買進另外的存貨，如下所示：

如果用加權平均成本法對存貨估價，那么銷貨成本是（　）？

A.186,978美元

B.197,000美元

C.228,023美元

D.235,000美元

【答案】C

【解析】在加權平均法下，每單位加權平均成本乘以已售存貨的數量就得到了該時期內的銷貨成本。

總的可售存貨單位數

=初始存貨+采購的存貨

=8,000+15,000+10,000+12,500=45,500

總的可售存貨成本

=8,000（10）+15,000（8）+10,000（9）+12,500（10）=415,000美元

存貨的每單位加權平均成本

=415,000美元/45,500=9.1209美元

銷貨成本

=25,000單位×9.1209美元=228,023美元

B先進先出法

先進先出法的假設是，商品是以購買的順序來使用的，也就是說先買的先賣出。留存下來的存貨是最近購買的。

先進先出法的優勢在于期末存貨與當期成本相近。而劣勢在于先進先出法在利潤表上的當期成本與當期收入并不匹配。與當期的收入相對應的，是存貨最早期的成本，成本發生變化將會扭曲毛利和凈利潤。

【例題】一家采購公司第一年同存貨有關的交易如下：

如果公司使用先進先出法對存貨估價，該公司的期末存貨余額是（　）（近似到元）？

A.62,000美元

B.70,759美元

C.78,750美元

D.84,000美元

【答案】C

【解析】 先進先出法下，期末存貨是最后采購的（11月1日和7月1日。）計算方法如下：

5,000單位*7美元+7,000單位*6.25美元=35,000美元+43,750美元=78,750美元

C后進先出法

后進先出法的假設是，商品是以購買的逆序來使用的，也就是說后買的先賣出。

后進先出法使最后購入的商品成本與當期收入匹配，而期末存貨是以最早期的商品成本入賬的。換句話說，在后進先出法下，最近購買的存貨的成本記入了銷貨成本，與當期的收入相匹配，而期末存貨則是以最早期的存貨成本記賬的。后進先出法的劣勢在于期末存貨與當期存貨成本不匹配。而優勢在于后進先出法在利潤表上的當期銷貨成本與當期收入相近。

【例題】材料成本持續上升。其它條件相同，下列（　）計算期末材料存貨余額的方法會得出最高的凈利潤？

A.后進先出法

B.先進先出法

C.加權平均法

D.個別認定法

【答案】B

【解析】先進先出法假定最先采購、同時也是價格最低的存貨先從庫存中被提取。當財務周期內貨物的成本不斷上升時，這種方法將得到最高的存貨余額和最低的銷貨成本，因此得到最高的凈利潤。

總的來看，當價格上漲時，在后進先出法下，存貨價值和利潤較低。先進先出法會增加應稅利潤和所得稅，存貨價值較高。

【例題】以下（　）存貨估價方法最接近于下述的當前成本？

【答案】C

【解析】先進先出法規定以最近購買的存貨價格來計算期末存貨，以最早購買的存貨價格來計算銷貨成本。后進先出法規定以最早購買的存貨價格來計算期末存貨，以最近購買的存貨價格來計算銷貨成本。因此，先進先出法下期末存貨最接近于當前成本。后進先出法下銷貨成本最接近于當前價值。

中國新會計準則規定，不允許使用后進先出法，但在個別行業有必要（海鮮的銷售）

（2）存貨估計方法

公司可以通過存貨估計來對比實物存貨以確定是否有短缺發生，確定存貨在火災、偷竊中的損失額。下面介紹兩種估計期末存貨成本的方法：毛利法和零售存貨法。

毛利法的假設是毛利與銷售量之間存在穩定關系。上一期的毛利率可用于估算本期毛利。把這個估算出的毛利從銷售收入中減去，就得到估計的銷貨成本。再把這個估計的銷貨成本從可供銷售的貨物總量中減去，就得到期末估計的存貨成本。

【例題】以下信息是關于一家成本加成率為25%的零售公司的：

期初存貨是（　）：

A.40,000美元

B.85,000美元

C.110,000美元

D.265,000美元

【答案】B

【解析】期初存貨＋商品采購＋在途存貨－期末存貨＝估算的銷貨成本

成本加成率為25%，表明如果成本是1美元，那么銷售價格為1.25美元，成本占銷售額比率為80%。對存貨的計算方法如下：

期初存貨＋商品采購＋在途存貨－期末存貨＝估

算的銷貨成本

期初存貨+690,000+25,000－80,000=720,000

期初存貨=85,000美元

將存貨以零售價標出的組織通常使用零售價存貨法。價格可以利用成本零售價比率來轉化為成本。這個成本價格比率就是單位銷售收入所包含的成本。它被用于以零售價格計價的期末存貨，以估計期末存貨的成本。

【例題】以下數據來自于一家百貨商店截至2005年12月31日的記錄：

用成本價格方法計算存貨，該百貨商店2005年12月31日止的商品存貨為（　）：

A.8,400美元

B.8,000美元

C.6,000美元

D.5,600美元

【答案】D

【解析】用零售價格方法計算存貨，2005年12月31日商品存貨的估計成本的計算如下：

需要注意的是，如果零售價格法下有漲價、跌價的問題，價格上漲部分計入可售存貨，來計算成本－零售價比率，下跌部分則從可售存貨中減去，得到以零售價格計的商品存貨

（責任編輯：中大編輯）

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