2011年內審師考試經營分析和信息技術輔導資料

7.成本核算系統（如：作業成本系統、固定成本系統）

成本會計系統計量和分配成本，確定服務或產品的單位成本。單位成本是制造企業和服務企業的關鍵信息，為了產生單位成本信息，需要明確產品成本的定義、成本計量的方法和成本分配的方法。一般地，計量和分配成本的方法有實際成本法和常規成本法。實際成本法按實際的直接材料、直接人工（actual costing）和制造費用（normal costing）向產品分配成本，常規成本法按實際直接材料、直接人工和預計制造費用向產品分配成本。

預計制造費用＝設計（估計）成本/估計使用量X實際使用量。

不同類型的企業使用不同類型的成本歸集和分配方法。企業要系統地進行產品或服務的成本分配，例如制造企業將直接材料、直接人工和制造費用分攤到產品成本中去。通常可使用訂單（分批）法或分步法，兩者比較如下：

7.1　訂單法

按訂單核算成本的方法叫做訂單法。訂單法的原始單據包括訂單成本匯總表、材料領用單、作業時間卡等。

直接材料和直接人工分別依據材料領用單和作業時間卡進行歸集。制造費用的分配可以采用作業導向成本法（ABC）或職能導向成本法（FBC）。作業導向成本法借助多個成本動因，分解制造費用，然后分配到某個訂單里，職能導向成本法通常借助單一成本動因，比如直接人工小時數，分解制造費用，然后進行分配。

訂單法下的在產品核算相對簡單，可以說，只要沒有完工的訂單，都可以記人在產品賬戶。

訂單（分批）法適用于單件、小批生產，且在耗用材料、工時和加工復雜程度方面相差很大的企業，這些企業通常按照客戶的特殊要求生產，在各行業中分布很廣，包括飛機制造業、家具業、建筑業和機械制造業等。在分批法中批別是主要成本計算對象，因此要把成本精確地分配到各批次，以找到所有成本動因（影響成本的因素）。由于各批次差別很大，一般不在各批次之間平均分配成本。

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采用分批法的企業從每一批產品開工時就開始記錄該批成本，分批成本單就是生產成本賬戶的明細賬。成本發生時記入分批成本單；產品完工時，成本轉入產成品賬戶；產品銷售時，成本又轉入產品銷售成本賬戶。通過領料單和工時卡可以辨認各批產品的直接材料和直接人工，但是制造費用包括各種不能直接歸集到具體批次的成本，比如冷氣費、設備折舊費與保險、間接人工、間接材料和間接水電費等的歸集，而管理者希望了解包括制造費用在內的各批產品成本，要求會計入員按照成本分配標準的一定比率向各批產品分配制造費用。

7.2　分步法

7.2.1　基本概念

按生產步驟核算成本的方法叫做分步法。

分步法的原始單據生產報告匯總了某個部門在會計期間內的生產活動，它的內容通常包括從前-個部門輸入的成本核算和本部門新增成本，如直接材料、直接人工和制造費用等。它的功能類似于訂單法下的訂單成本匯總表，兩者都是在產品科目的明細賬。

約當產量（equivalent units of production）：根據未完工產品的完工程度以一定標準計算得出的相當于完工產品的產量。

期初在產品的兩種處理方法：

加權平均法（weighted average costing）。將期初在產品成本與本期產品成本核算合并，計算本期單位成本。

先進先出法（FIFO）。先將期初在產品成本加上本期應投入的用于期初在產品的完工成本，計算期初在產品的全部成本和單位成本，并轉出期初在產品。本期投入的用于本期開工產品的產品成本，單獨核算在產品和完工產品。

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（責任編輯：中大編輯）

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