2011年內審師考試經營分析和信息技術輔導資料

8.3　作業導向責任會計

作業導向管理（activity-based management，ABM）是一個分系統的一體化的方法，它使管理層專注于那些提高顧客價值及由提供這些價值而帶來的利潤的作業。ABM同時包括產品成本核算和流程價值分析，下面的二維模型清楚地揭示了兩者的關系。

從上圖不難看出，產品維提供了有關資源、作業、產品和顧客的信息，該維的目的是提高成本分配的準確性，資源的成本被迫溯到作業，然后，作業的成本核算被分配到產品和顧客，這對于產品成本核算、戰略成本管理和戰術分析是有用的。流程維提供了有關進行了哪些作業、為什么進行以及如何進行的信息。該維的目標是降低成本，它提供了執行和衡量持續改進運營管理的能力。

8.3.1　流程價值分析

為了說明流程與持續改進的關系，有必要進一步了解流程價值分析。流程價值分析是作業導向責任會計的基石。它注重對作業負責，而可見成本。它強調全系統業績的最大化，而不是個人業績。流程價值分析使作業導向責任會計從概念變成實際的應用。它是由動因分析、作業分析和作業業績評價聯系起來的。

動因分析（driver analysis）用以尋找引起作業成本的根本原因。

作業分析（activity analysis）用以描述和評估一個組織進行的作業的過程，是作業分析的核心。它應該產生四個成果：

做了哪些作業；

多少人執行了這些作業；

執行這些作業所需的時間和資源；

評估這些作業對該組織的價值，包括選擇和僅僅保留那些增值作業的建議。該項無疑是作業分析中最重要的部分。

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作業可以被分為增值作業和不增值作業。增值作業（value added activity）是那些同時符合以下三個條件的作業：

該作業使狀態產生變化；

這種變化不可能由前面的作業完成；

該作業使其他作業可以被執行。相應地,增值成本就是執行增值作業的成本。

不增值作業（non-value added activity）是除了那些對于企業繼續存在絕對必要的作業之外的其他作業。不增值作業可滿足前述三個條件中的任一條件。相應地，不增值成本就是執行不增值作業的成本，以及低效率地執行增值作業的成本。

作業分析可以通過以下途徑降低成本：

作業取消；

作業選擇；

作業減少；

作業共享。

8.3.2　作業業績評價

作業業績的評價指標主要有三種：效率、質量和時間。

作業效率的財務評價包括：

增值和不增值作業成本報告；

作業成本趨勢報告；

Kaizen標準的制定；

基準指標的選定；

生命周期成本。

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（責任編輯：中大編輯）

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