2011年內審師考試經營分析和信息技術輔導資料

1.2.3 作業成本管理的成本歸集與分配

作業成本管理（activity-based cost management）是20世紀80年代后期首先在美國興起的一種成本管理方法，目前已被許多公司用于計劃、控制和決策等目的。

作業（activity）是一個組織在提供產品或服務過程中的工作程序或工作環節。作業過程必然消耗資源，即作業成本（activity cost）。企業的作業種類繁多，表現出不同的特性，有些作業使每一單位產品都受益，與產量成比例關系；有些作業與某種產品的整體或批數相關而與產品總產量無關。作業的具體例子包括生產設備的準備、原料和產品的搬運、購買零配件、向顧客開票、支付賬單、維修設備、設計產品和檢驗產品，等等。這些作業是用一個動詞和一個對象來表述的，也就是說每一個行動都有一個特定的對象。

按照作業會計的原理，產品消耗作業，作業消耗資源，于是就有下述關系：每完成一項作業就消耗一定量的資源，同時又有一定價值量的產出轉移到下一個作業，直至最后一個步驟將產品提供給顧客。作業的轉移同時伴隨價值的轉移，最終產品是全部作業的集合，同時也表現為全部作業的價值集合。因此也可以說，作業鏈的形成過程，也是價值鏈（value chain）的形成過程。企業的生產過程被看作是為滿足顧客需要而運行的一系列材料消耗作業、工時消耗作業及制造費用作業的作業鏈。

在作業成本會計中，成本動因（cost driver）是指引起成本發生的作業或因素，發生的成本按作業的消耗量進行分配。作業成本計算的基本思路是：產品消耗作業，作業消耗成本，生產費用應根據其產生的原因（成本動因）匯集到作業，計算出作業成本，再按產品生產所消耗的作業，將作業成本計入產品成本。按這一思路，作業成本計算既可計算出產品成本以滿足損益計算的要求，又可計算出作業成本以滿足作業管理的要求。它比傳統成本計算方式下的成本分解標準更多、更具體，其計算的產品成本更為準確，對決策更為有用。

作業會計把成本看成是："增值作業"（value-added activity）和"不增值作業"（non-value-added activity）的函數，并以"顧客價值"作為衡量增值與否的最高標準。作業會計關注那些導致成本增加和使成本復雜化的因素，揭示在產品之間分配間接成本的不合理、不均衡因素，從而更合理地分配間接成本。作業會計的作用就是利用具體而細致的作業信息，提高增值作業的效率，減少無效作業。在評價指標上，作業會計除保留了職能會計中的財務指標外，還引進了許多非財務指標，諸如勞動生產率、產品質量、市場占有率、管理能力、人力資源管理等。

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1.3 混合成本的分解方法

會計記錄一般只記載總成本及其關聯的混合成本（mixed cost）項目，只有經過分解，才能依其行為方式劃分為固定成本或變動成本，應用這些方法的前提是變動成本假設在某個作業成本和關聯動因之間具有線性關系。即：

變動成本=變化率×產出

1.3.1 高-低點法

從幾何學上可知，兩點決定一條直線，只要找到了一條直線上的兩個點，就能確定一個等式。這里，高點（high point）是最大產出量或作業水平，低點（low point）是最低產出量或作業水平。那么：

變化率=成本變化/產出變化

或：=（高成本-低成本）／（高產出-低產出）

固定成本=高點總成本-變化率×高點產出

或：=低點總成本-變化率×低點產出

1.3.2散點圖法

首先，將數據點繪制在坐標圖上；然后，找到一條與這些點擬合程度最高的直線。這種方法的不足之處是缺乏客觀標準來判斷這條直線的優劣，不同的人會選擇不同的直線。它的好處是直觀，便手使用者洞悉成本習性的特征。

1.3.3 最小二乘法

該方法綜合了前述兩種方法的優點：（1）選取所有的數據點，計算出一條直線，使每個點與這條直線的垂直距離的平方和最小，即偏離最小。（2）這種方法是客觀的，不同的使用者可以得出同樣的答案。

具體的計算方法可以在常見的統計學教材中找到，在應用中，可以借助Microsoft excel（R）、lotus 1-2-3（R）等軟件中的回歸程序來計算。

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（責任編輯：中大編輯）

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