Topic E-7　風(fēng)險和控制的自我評價

　　7.風(fēng)險和控制自我評價要求對組織的控制方法及內(nèi)部審計師、雇員、管理層在評估和完善控制方面發(fā)揮的作用進(jìn)行全面的再評估。風(fēng)險和控制自我評價是對風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)的評價，有別于部門業(yè)績和個人業(yè)績的評價，即可以對整個系統(tǒng)進(jìn)行評價，也可以對某些具體的項目、機(jī)構(gòu)或事件的控制過程進(jìn)行評價。
　　7.1 對于風(fēng)險和控制自我評價，有很多不同的觀點，每種觀點與其他觀點都不完全相同，但是下面的原則是風(fēng)險和控制自我評價方法發(fā)揮有效作用的基礎(chǔ)：
　　● “控制”是個將所有因素融合在一起的大框架，這些因素承擔(dān)著促進(jìn)組織目標(biāo)實現(xiàn)的責(zé)任，包含了作為組織中最重要因素——人。
　　● 審計師不能獨自充分評估這樣龐大的控制框架。風(fēng)險和控制自我評價在審計方法中是獨一無二的，它認(rèn)定要求承擔(dān)相關(guān)任務(wù)的所有人都要參與對控制制度進(jìn)行的適當(dāng)評估。這是風(fēng)險和控制自我評價與其他傳統(tǒng)方法的主要區(qū)別。
　　● 量化衡量是必要的，但不是控制評估過程的重要基礎(chǔ)。最終，需要依靠判斷而不是統(tǒng)計精確度得出評估結(jié)果。
　　7.2按照《實務(wù)公告》，風(fēng)險和控制自我評價方法有三種：推動型專題討論會法、調(diào)查問卷法和管理層分析法。
　　7.2.1促進(jìn)小組研討班法是向來自于組織內(nèi)部各層次人員組成的工作小組收集信息。工作小組促進(jìn)者即可以自業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)客戶確定，也可以由內(nèi)部審計職員擔(dān)任。工作小組的工作集中在目標(biāo)、風(fēng)險、控制和過程上。
　　● 以目標(biāo)為基礎(chǔ)的工制、組將注意力放在實現(xiàn)運營目標(biāo)的最好方式上；
　　● 以風(fēng)險為基礎(chǔ)的工作小組將注意力放在羅列出影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險清單上；
　　● 以控制為基礎(chǔ)的工作小組評估現(xiàn)行控制如何發(fā)揮作用（促進(jìn)者記錄控制過程和工作小組確認(rèn)的主要風(fēng)險）；
　　● 以過程為基礎(chǔ)的工作小組詳細(xì)檢查挑選出來的、作為過程組成部分的各項從頭到尾活動，例如采購或生產(chǎn)過程的各個步驟。
　　7.2.2調(diào)查法是利用認(rèn)真編制的調(diào)查問卷（包含“是”和“否”，或“有”和“沒有”問題）向過程參與者收集信息的風(fēng)險和控制自我評價方法。該方法適合于業(yè)務(wù)單位人員多、分布廣的情況，此外，如果組織文化不鼓勵暢所欲言，或者從節(jié)約成本和時間考慮，也可以采用調(diào)查問卷法。在促進(jìn)小組研討班法的工作小組中，內(nèi)部審計師也可以采用調(diào)查問卷來確認(rèn)很多風(fēng)險和控制。
　　7.2.3管理部門分析法包含了很多其他方法，這些方法用于管理小組獲取有關(guān)挑選出的業(yè)務(wù)過程、風(fēng)險管理活動和控制程序等方面的信息。分析通常由一個團(tuán)隊或職員進(jìn)行；內(nèi)部審計師的職能是在整合分析信息與風(fēng)險和控制自我評價中獲得的其他信息過程中發(fā)揮作用。
　　7.3風(fēng)險和控制自我評估有很多優(yōu)勢，但是，在實施風(fēng)險和控制自我評估時，也會遭受到一些潛在阻力，例如：
　　● 提供的信息多于分析所需要的信息。風(fēng)險和控制自我評價團(tuán)隊忽略了對工作小組進(jìn)行幾次跟蹤檢查（目的是復(fù)核評價結(jié)果，作出完善管理的結(jié)論）的需要，從而不利于減少不必要的信息。
　　● 在工作小組中，可能出現(xiàn)不能進(jìn)行評價或者即使作出評價對上級也不起作用的想法。
　　● 由于受到促進(jìn)者不夠細(xì)致、體貼的對待，一些工作小組參與者會生氣和感覺受到侮辱。
　　● 因為書面調(diào)查問卷發(fā)出后，缺少面對面的后續(xù)溝通，所以沒有提高參與者的主人翁意識。（簡單回答供其他團(tuán)隊分析用的書面問題不能使人產(chǎn)生一種參與意識，通常無法鼓勵人們承諾作出改變）。
　　● 沒有充分發(fā)揮工作小組成員作用。這種情況的發(fā)生表現(xiàn)為幾種方式，例如，沒有給予參與者足夠時間來充分考慮自己的想法，拒絕相信參與者的判斷，只相信沒有利益沖突矛盾的促進(jìn)者。
　　● 沒有在適當(dāng)準(zhǔn)備工作就緒后才開始風(fēng)險和控制自我評估過程，例如，培訓(xùn)促進(jìn)者，檢查風(fēng)險和控制自我評估中使用的小冊子。
　　7.4 內(nèi)部審計師應(yīng)該了解，建立、管理、評估風(fēng)險管理和控制過程是高級管理層的責(zé)任，經(jīng)營管理人員的責(zé)任是評估其所在部門的風(fēng)險和控制，而內(nèi)部審計師（包括外部審計師）的任務(wù)是為組織內(nèi)風(fēng)險管理和控制過程有效性提供各種程度的保證。
　　7.5 內(nèi)部審計部門為支持風(fēng)險和控制自我評價工作的開展，需要指派內(nèi)部審計職員擔(dān)任評價工作的推進(jìn)者或作為專家提供咨詢服務(wù)，因此增加了內(nèi)部審計活動的工作量。但是，風(fēng)險和控制自我評估過程擴(kuò)大了評估覆蓋面，可以對組織的全面控制過程進(jìn)行評價，同時提高了所采取糾正行動的質(zhì)量。因此，通過參與評價工作，內(nèi)部審計可以節(jié)約收集有關(guān)控制程序信息所花費時間，同時又可以獲得來自組織內(nèi)方方面面的信息；可以減少測試工作量，將內(nèi)部審計工作集中在對高風(fēng)險活動和不正常狀況的檢查，從而對組織控制有效性作出全面評價，最終達(dá)到向高級管理層和審計委員會報告的目的。
　　7.6風(fēng)險和控制自我評估可以用于檢查經(jīng)營活動和財務(wù)狀況的風(fēng)險，評價控制活動、道德價值和控制效果等，也可以用于考查了解各項控制活動和政策的執(zhí)行情況。該項工作既可以單獨進(jìn)行，也可以與其他業(yè)務(wù)同時開展。但有些業(yè)務(wù)，例如，舞弊調(diào)查、目標(biāo)復(fù)雜或不明確的業(yè)務(wù)，并不適合采用這項方法。
　　典型試題
　　控制自我評價是發(fā)動組織內(nèi)部員工評價控制的適當(dāng)性，并確定進(jìn)一步完善機(jī)會的過程。讓員工參與控制自我評價的原因是：
　　I.促使員工更有動力來很好地完成工作
　　II.員工對自身的工作持有客觀的態(tài)度。
　　III.員工能對內(nèi)部控制進(jìn)行獨立評價。
　　IV.管理人員希望從員工處得到信息反饋。
　　a. I和Ⅱ
　　b.Ⅲ和Ⅳ
　　c. I和Ⅳ
　　d.Ⅱ和Ⅳ
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　I. 正確。讓員工參與控制自我評價過程有助于提高員工對所從事工作的認(rèn)同感，進(jìn)而增強員工的自我滿足感，激勵員工更好地完成工作。這是讓員工參與控制自我評價過程的一個原因。
　　II. 不正確。通常認(rèn)為員工不能對他們的工作和表現(xiàn)持客觀態(tài)度。
　　III. 不正確。雖然員工能夠參與評價內(nèi)部控制，但是不認(rèn)為他們能夠進(jìn)行獨立評價。
　　Ⅳ.正確。讓員工參與控制自我評價過程需要采用雙向溝通方式，這樣就使管理人員能從員工處得到反饋信息。這是讓員工參與控制自我評價過程的一個原因。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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