發(fā)表時間:2014/4/12 17:00:00 來源:中大網(wǎng)校
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企業(yè)的不良資產(chǎn)滯留于企業(yè)各資產(chǎn)項目中,一方面粉飾著財務(wù)狀況,另一方面又掩蓋著資產(chǎn)流失。為了正確評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,向報表使用人提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會計信息,本人認(rèn)為,在對企業(yè)的審計業(yè)務(wù)中,應(yīng)對不良資產(chǎn)予以揭示,如實(shí)反映企業(yè)資本存量的質(zhì)量結(jié)構(gòu)。
不良資產(chǎn)主要包括銀行存款中難以收回的長期未達(dá)賬項和外埠存款中的呆死賬;應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款中的呆死賬;外購材料、產(chǎn)成品、自制半成品、生產(chǎn)成本以及分期收款發(fā)出商品的減值;已入賬而無法收回的投資收益和無法收回的投資本金;報廢、毀損已無使用價值的固定資產(chǎn),由于市價下跌及技術(shù)進(jìn)步發(fā)生無形損耗的固定資產(chǎn),不提或少提折舊致使賬面凈值高于實(shí)際價值的固定資產(chǎn);報廢或毀損的部分工程和報廢、毀損的已領(lǐng)用工程物資以及由于工程建設(shè)期長使工程成本大于工程市值的在建工程;由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生減值及不攤銷或少攤銷而形成賬面價值高于實(shí)際價值的無形資產(chǎn);應(yīng)攤銷而未攤銷的費(fèi)用、應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)而未結(jié)轉(zhuǎn)的損失以及福利費(fèi)開支超過提取金額而形成的福利費(fèi)倒掛等等。
對上述不良資產(chǎn)的審計方法如下:
1、對于貨幣資金中的不良資產(chǎn),首先應(yīng)核查銀行存款明細(xì)賬、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查清長期未達(dá)賬項的形成原因,分析末達(dá)賬項的可收回性,查出其中的不良資產(chǎn);其次應(yīng)核查其他貨幣資金明細(xì)賬,檢查外埠存款、匯票存款等其他貨幣資金銀行對賬單,確認(rèn)其他貨幣資金的真實(shí)性,若發(fā)現(xiàn)已被挪用仍長期掛賬的其他貨幣資金,應(yīng)查清資金去向,確定其可收回性,如為損失,應(yīng)查清造成損失的原因。
2、對于應(yīng)收款項中的呆死賬,應(yīng)通過獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表、其他應(yīng)收款賬齡分析表及預(yù)付賬款長期技賬資料,分析各應(yīng)收款項的可收回性,通過查詢、函證和抽樣分析,確認(rèn)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款中的呆死賬數(shù)額,以正確評價企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)存量。
3、對于存貨中存在的不良資產(chǎn),首先應(yīng)對存貨進(jìn)行盤點(diǎn),確定存貨的短缺、霉變毀損數(shù)量及金額;其次,應(yīng)對存貨的賬面價值與市價進(jìn)行比較,以確定存貨賬面價值高于實(shí)際價值的金額,對于其中人為高估利潤而造成產(chǎn)成品、自制半成品、生產(chǎn)成本等存貨的虛增,應(yīng)與正常的市價下跌引起的存貨減值加以區(qū)分,以確定問題性質(zhì),分清責(zé)任;第三,應(yīng)審查分期收款發(fā)出商品合同,檢查貨款回收情況,對未執(zhí)行合同而長期掛賬的分期收款發(fā)出商品,應(yīng)通過查詢及函證,對其可收回性進(jìn)行評估,以確認(rèn)其中包含的不良資產(chǎn)數(shù)額。
4、對于長期投資中的不良資產(chǎn),首先應(yīng)檢查投資合同,審查投資收益的真實(shí)性和完整性,檢查實(shí)際收回的投資收益與合同規(guī)定是否一致,檢查有無將投資收益存入賬外作為小金庫或被挪用的現(xiàn)象,有無高估投資收益虛增利潤的情況;其次應(yīng)檢查長期投資的賬面價值與可收回價值是否相符,通過查詢及分析,確定投資成本的虧蝕情況及損失金額。對于投資收益不能按合同收回的情況應(yīng)查明原因,特別是對投資收益不入賬的情況應(yīng)充分揭示,以防止資產(chǎn)流失;對于投資成本不能收回的情況,應(yīng)分清是投資決策失誤還是被投資方的經(jīng)營失敗,或者是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人以投資名義謀取個人利益而造成的投資損失,應(yīng)分別不同情況提出審計意見。
5、對于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)中隱含的不良資產(chǎn),應(yīng)進(jìn)行如下審計:對固定資產(chǎn),首先按類別進(jìn)行盤點(diǎn),以發(fā)現(xiàn)缺損淘汰的固定資產(chǎn)和長期閑置的機(jī)器設(shè)備;其次,根據(jù)固定資產(chǎn)折舊資料計算固定資產(chǎn)凈值,與企業(yè)賬面固定資產(chǎn)凈值進(jìn)行比較,確定折舊計提是否正確,有無人為少提折舊高估利潤的現(xiàn)象,如有,應(yīng)查清其高估金額;第三,應(yīng)對固定資產(chǎn)價值與市值進(jìn)行對比,估算固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步形成的無形損耗及市價下跌發(fā)生的減值,綜合確定固定資產(chǎn)賬面價值中包含的不良資產(chǎn)數(shù)額。對于在建工程,應(yīng)審查施工中的報廢工程是否記入當(dāng)期損益,在建工程賬面價值與市價是否相符,如有減值應(yīng)查明其原因是市價下跌還是人為抬高或擠占工程成本。對于無形資產(chǎn),應(yīng)審查其入賬基礎(chǔ),有無將已在費(fèi)用中開支的支出又作為無形資產(chǎn)入賬的現(xiàn)象,檢查其攤銷是否符合規(guī)定,有無不攤或少攤,造成無形資產(chǎn)賬面價值高于實(shí)際價值的現(xiàn)象,同時還要結(jié)合市價對無形資產(chǎn)進(jìn)行估價,以確定無形資產(chǎn)中包含的不良資產(chǎn)。
6、對于待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等費(fèi)用,在審計時應(yīng)進(jìn)行甄別,通過檢查、計算和分析性復(fù)核,確定合理的掛賬金額,識別企業(yè)為粉飾經(jīng)營業(yè)績選用不恰當(dāng)?shù)臅嬚呋蛉我庾兏鼤嫻烙嫞斐蓱?yīng)攤末攤、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的現(xiàn)象,查出虛擬掛賬金額,合理確認(rèn)企業(yè)的待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等費(fèi)用性資產(chǎn)的真實(shí)性。
7、對于福利費(fèi)的超支,應(yīng)查明其開支是否確屬職工福利范疇,同時,由于福利費(fèi)超支在報表中表現(xiàn)為紅字負(fù)債,減少了負(fù)債總額,因此,在確認(rèn)企業(yè)的負(fù)債總額時,應(yīng)將福利費(fèi)超支的因素扣除,如實(shí)反映企業(yè)的負(fù)債情況。
最后,對審計中查出的不良資產(chǎn)進(jìn)行匯總,如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)存量的質(zhì)量結(jié)構(gòu)和財務(wù)狀況,正確評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。
(責(zé)任編輯:中大編輯)
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