5、甲股份有限公司于2010年通過投資成為乙股份有限公司的母公司。2010年年末，甲公司應收乙公司賬款為500萬元;2011年年末，甲公司應收乙公司賬款為600萬元。甲公司壞賬準備計提比例均為1%。對此，編制2011年合并財務報表工作底稿時應編制的抵銷分錄有( )。

A.借：應收賬款——壞賬準備 1

貸：資產減值損失 1

B.借：應付賬款 600

貸：應收賬款 600

C.借：資產減值損失 1

貸：應收賬款——壞賬準備 1

D.借：應收賬款——壞賬準備 5

貸：未分配利潤——年初 5

E.借：應收賬款 6

貸：應付賬款 6

答案部分

一、單項選擇題

1、【正確答案】：D

【答案解析】：內部交易形成的固定資產以其原價在購買企業的個別資產負債表中列示，由于以前會計期間按包含有未實現內部銷售利潤的原價計提折舊，因此，必須將多提折舊予以抵銷;相應地由于以前會計期間累計折舊的抵銷而影響期初未分配利潤，必須調整期初未分配利潤的數額。將固定資產以前年度多計提的折舊抵銷：

借：固定資產——累計折舊

貸：未分配利潤——年初

2、【正確答案】：B

【答案解析】：應該將上年的損益項目改為年初未分配利潤;存貨改為主營業務成本是因為存貨全部都已銷售出去，這樣必然是存貨減少，主營業務成本增加。

3、【正確答案】：D

【答案解析】：應調減“固定資產——累計折舊”項目的金額=(30-24)÷4×1.5=2.25萬元。

4、【正確答案】：D

【答案解析】：本年年初內部應收賬款余額為4000萬元，年初內部應收賬款計提的壞賬準備的余額為120萬元(4000×3%)，編制抵銷分錄時應將其全部抵銷。抵銷分錄為借記“應收賬款——壞賬準備”120萬元，貸記“未分配利潤——年初”120萬元。

5、【正確答案】：D

【答案解析】：母公司應當將其全部子公司，無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司，均納入合并財務報表的合并范圍。

二、多項選擇題

1、【正確答案】：BCDE

【答案解析】：凡是子公司都應該納入合并范圍;后四個選項不是子公司不納入合并范圍。

2、【正確答案】：ABCE

【答案解析】：ABCE應該全部納入合并范圍。

3、【正確答案】：ACDE

【答案解析】：內部存貨交易中期末存貨未實現利潤抵銷：

借：營業收入 

貸：營業成本 

存貨

所以B選項不對。

4、【正確答案】：ADE

【答案解析】：內部固定資產交易，主要有3種情形，一是“固定資產——固定資產”，二是“商品——固定資產”，三是“固定資產——商品”。A、D、E選項是指前兩種情形的抵銷處理。

5、【正確答案】：ABD

【答案解析】：應將內部應收賬款和應付賬款抵銷，因此，選項“B”正確;應將壞賬準備的期初數抵銷，因此，選項“D”正確;應將本期沖回多提的壞賬準備，因此，選項“A”正確。

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（責任編輯：中大編輯）

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