第三節 合并資產負債表

一、按照權益法調整對子公司的長期股權投資

企業應當按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中編制調整分錄。企業也可以采用成本法直接編制合并財務報表。

二、編制合并資產負債表時應抵銷的項目

編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的項目主要有:

(1)母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目;

(2) 母公司對子公司、子公司相互之間發生的內部債權債務項目;

(3)存貨項目，即內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益;

(4)固定資產項目(包括固定資產原價和累計折舊).即內部購進固定資產價值中包含的未實現內部銷售損益;

(5)無形資產項目，即內部購進無形資產價值包含的未實現內部銷售損益

(6)與抵銷的長期股權投資、應收賬款、存貨、固定資產、無形資產等資產相關的減值準備的抵銷。

三、子公司發生超額虧損在合并資產負債表中的反映

子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額仍應當沖減少數股東權益，即少數股東權益可以出現負數。

第四節 合并利潤表

編制合并利潤表時需要進行抵銷處理的項目主要有:

(1)內部營業收入和內部營業成本項目;

(2)內部銷售商品形成存貨、固定資產、無形資產等項日中包含的未實現內部銷售損益;

(3)內部銷售商品形成固定資產、無形資產等項目折舊額及攤銷額中包含的未實現內部銷售損益;

(4)內部應收款項計提的壞賬準備以及內部銷售商品形成存貨、固定資產、無形資產等計提的資產減值準備中包含的未實現內部銷售損益;

(5)內部投資收益項日，包括內部利息收人與利息支出項日、內部股權投資的投資收益項目等。

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