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二、或有負債和或有資產(chǎn)
或有資產(chǎn)和或有負債與或有事項密切相關(guān)。
(一) 或有負債
或有負債,是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。
或有負債涉及兩類義務(wù):一類是潛在義務(wù);另一類是現(xiàn)時義務(wù)。
1. 潛在義務(wù),是指結(jié)果取決于不確定未來事項的可能義務(wù)。也就是說,潛在義務(wù)最終是否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時義務(wù),由某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。
2. 現(xiàn)時義務(wù),是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù),該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè),或者該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量。其中:(1) “不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”,是指該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性不超過50%(含50%),例如,甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂擔保合同,承諾為乙企業(yè)的某項貸款提供擔保。由于擔保合同的簽訂,甲企業(yè)承擔了一項現(xiàn)實義務(wù),但承擔現(xiàn)實義務(wù)不意味著經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。如果乙企業(yè)的財務(wù)狀況良好,說明甲企業(yè)履行連帶責(zé)任的可能性不大,那么這項擔保合同不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出甲企業(yè)。該現(xiàn)實義務(wù)屬于甲企業(yè)的或有負債。(2) “金額不能可靠地計量”,是指該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的“金額”難以合理預(yù)計,現(xiàn)時義務(wù)履行的結(jié)果具有較大的不確定性。例如,甲公司涉及一樁訴訟案,根據(jù)以往的審判案例推斷,甲公司很可能要敗訴。但人民法院尚未判決,甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗判斷未來將要承擔多少賠償金額,因此該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量,該訴訟案件即形成一項甲公司的或有負債。
或有負債無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)實義務(wù),均不符合負債的確認條件,因而不能在報表中予以確認,但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在財務(wù)報表附注中披露。
(二) 或有資產(chǎn)
或有資產(chǎn),是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn),其結(jié)果具有較大的不確定性,只有隨著經(jīng)濟情況的變化,通過某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)。
正如或有負債不符合負債確認條件一樣,或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認條件,因而也不能在報表中確認。然而,需要指出的是,影響或有負債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中,企業(yè)應(yīng)當持續(xù)地對這些因素予以關(guān)注。隨著時間的推移和事態(tài)的進展,或有負債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實義務(wù),原來不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)實義務(wù)也可能被證實將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟利益,并且現(xiàn)實義務(wù)的金額也能夠可靠計量。企業(yè)應(yīng)當對或有負債相關(guān)義務(wù)進行評估、分析判斷其是否符合預(yù)計負債確認條件。如符合預(yù)計負債確認條件,應(yīng)將其確認為負債。類似地,或有資產(chǎn)對應(yīng)的潛在權(quán)利也可能隨著相關(guān)因素的改變而發(fā)生變化,如基本確定可以收到,應(yīng)將其予以確認。
例如,未決訴訟對于預(yù)期會勝訴的一方而言,因未決訴訟形成了一項或有資產(chǎn);該或有資產(chǎn)最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的資產(chǎn),要根據(jù)訴訟的最終判決而定。最終判決勝訴的一方,這項或有資產(chǎn)就轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)。對于預(yù)期會敗訴的一方而言,因未決訴訟形成了一項或有負債或預(yù)計負債:如為或有負債,該或有負債最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計負債,只能根據(jù)訴訟的進展而定。企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定、律師建議等因素判斷自己很可能敗訴且賠償金額能夠合理估計的,這項或有負債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計負債。
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