6.2.3內部研究開發費用的會計處理

(一)基本原則

企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益(管理費用);開發階段的支出符合資本化條件時列入無形資產的成本，否則計入發生當期的損益(管理費用)。如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。

(二)內部開發無形資產成本的構成因素

開發該無形資產耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息費用等。

在開發過程中發生的，除上述可直接歸屬于無形資產開發活動之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用，無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產發生的培訓支出等不構成無形資產的成本。

(三)一般會計分錄

6.3無形資產的攤銷

(一)估計無形資產的使用壽命需考慮的因素

1.該資產通常的產品壽命周期，以及可獲得的類似資產使用壽命的信息;

2.技術、工藝等方面的現實情況及對未來發展的估計;

3.以該資產在該行業運用的穩定性和生產的產品或服務的市場需求情況;

4.現在或潛在的競爭者預期采取的行動;

5.為維持該資產產生未來經濟利益的能力所需要的維護支出，以及企業預計支付有關支出的能力;

6.對該資產的控制期限，以及對該資產使用的法律或類似限制;

7.與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性等。

(二)無形資產使用壽命的確定

1.源自合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利規定的期限;

2.如果無形資產的預計使用期限短于合同性權利或其他法定權利規定的期限的，則應當按預計使用期限確認其使用壽命。

3.如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時延續，而且此延續不需付出重大成本時，續約期應作為使用壽命的一部分。

4.沒有明確的合同或法定期限的，應合理推定。當合理推定無法實現時，應界定為使用壽命不確定的無形資產，不攤銷。

(三)無形資產攤銷額的計算

1.當月增加的無形資產當月開始攤銷，當月減少的無形資產當月不攤銷;

2.無形資產殘值的界定

(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，則其出售價款即為殘值;

(2)合理推定的無形資產使用壽命終了時的交易價。

(四)無形資產的攤銷分錄

(五)無形資產攤銷期和攤銷方法需定期復核，如果發生調整應按會計估計變更處理。

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（責任編輯：xll）

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