二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定

資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金流入。其中，資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額;處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。

企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行：

首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。這是估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的最佳方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用這一方法。但是在實務(wù)中，企業(yè)的資產(chǎn)往往都是內(nèi)部持續(xù)使用的，取得資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格并不容易，在這種情況下，需要采用以下方法估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。

其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的凈額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的買方出價確定。如果難以獲得資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日買方出價的，企業(yè)可以將資產(chǎn)最近的交易價格作為其公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎(chǔ)，其前提是在此期間，有關(guān)經(jīng)濟、市場環(huán)境等沒有發(fā)生重大變化。

最后，在即不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日假定處置該資產(chǎn)，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的凈額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。在實務(wù)中，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。

企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命和折現(xiàn)率三個因素。其中，資產(chǎn)使用壽命的預(yù)計與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等規(guī)定的使用壽命預(yù)計方法相同。

(一) 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計

1. 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理的有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的估計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上。出于數(shù)據(jù)的可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

對于最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進行估計。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以遞增的增長率為基礎(chǔ)進行估計，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的外，不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。在恰當(dāng)、合理的情況下，該增長率可以是零或者負(fù)數(shù)。

在經(jīng)濟環(huán)境經(jīng)常變化的情況下，資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量與預(yù)計數(shù)往往會有出入，而且預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時的假設(shè)也有可能發(fā)生變化，因此，企業(yè)管理層在每次預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與現(xiàn)金流量實際數(shù)的差異情況，以評判預(yù)計當(dāng)期現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)的合理性。通常情況下，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期預(yù)計現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)與前期實際結(jié)果相一致。

2012年中級會計師考試中級會計實務(wù)章節(jié)重點解析六

2012年中級會計師考試中級會計實務(wù)章節(jié)重點解析五

（責(zé)任編輯：xll）

共5頁,當(dāng)前第2頁  第一頁  前一頁  下一頁