企業投資稅務管理

一、研發的稅務管理

(一) 研發稅務管理的主要內容

我國企業所得稅法規定，開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。具體辦法為：企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產的計入當期損益，在按照規定據實扣除的基礎上，再按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。同時根據國稅函[2009]98號文件，對于企業由于技術開發費加計扣除部分形成企業年度虧損部分作為納稅調減項目處理。

(二) 研發稅收籌劃

由上例可以看出，盡管企業技術開發費享受加計扣除優惠總額相同，但由于發生時間不同，造成企業每一年度應交所得稅額不同。

二、直接投資的稅務管理

(一) 直接投資稅務管理的主要內容

直接投資可以分為對內直接投資和對外直接投資。對內直接投資是企業將資金投向生產經營性資產以期獲得收益的行為，如投資固定資產、墊付營運資金等。對外直接投資如企業間的合作、聯營。

1. 投資方向的稅務管理

稅收作為重要的經濟杠桿，體現著國家的經濟政策和稅收政策。為了優化產業結構，國家往往通過稅收政策影響企業投資方向的選擇。如稅法規定，對于國家重點扶持的高新技術企業，按15%的稅率征收企業所得稅;對于創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

2. 投資地點的稅務管理

企業進行投資決策時，需要對投資地點的稅收待遇進行考慮，充分利用優惠政策。國家為了支持某些地區的發展，在一定時期內實行稅收政策傾斜。如稅法規定，對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年至2010年期間，按15%的稅率征收企業所得稅。

3. 投資方式的稅務管理

企業可以采取貨幣、實物、知識產權、土地使用權等投資方式。根據稅法對不同投資方式的規定，合理選擇投資方式，可以達到減輕稅收負擔的目的。

4. 企業組織形式的稅務管理

企業在發展到一定規模后需要設立分支機構，分支機構是否具有法人資格決定了企業所得稅的繳納方式。如果具有法人資格，則獨立申報企業所得稅，如果不具有法人資格，則需由總機構匯總計算并繳納企業所得稅。根據企業分支機構可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機構的設立形式，將會合理、合法地降低稅收成本。

(二) 直接投資稅收籌劃

三、間接投資的稅務管理

間接投資又稱證券投資，是企業用資金購買股票、債券等金融資產而不直接參與其他企業生產經營管理的一種投資活動。與直接投資相比，間接投資考慮的稅收因素較少，但也有稅收籌劃的空間。如企業所得稅法規定，國債利息收益免交企業所得稅，而購買企業債券取得的收益需要繳納企業所得稅，連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益也應繳納企業所得稅等。

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（責任編輯：xll）

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