四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

36 [簡答題]

甲公司2015年實現利潤總額4000萬元，當年度發生的部分交易或事項如下：

(1)自3月1日起自行研發一項新技術，2015年以銀行存款支付研發支出共計800萬元，其中研究階段支出200萬元，開發階段符合資本化條件前支出100萬元，符合資本化條件后支出500萬元，研發活動至2015年底仍在進行中。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成資產計人當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照費用化支出的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

(2)11月1日，自公開市場以每股8元的價格購人10萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產核算。款項以銀行存款支付。2015年12月31日，乙公司股票收盤價為每股9元。稅法規定，企業持有的股票等金融資產以取得的成本作為計稅基礎。

(3)2015年發生廣告費2000萬元。甲公司當年度銷售收入為10000萬元。稅法規定，企業發生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

其他有關資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財務報告及其他因素的影響，除上述差異外，甲公司2015年未發生其他納稅調整事項，遞延所得稅資產和負債均無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。

要求：

(1)對甲公司2015年自行研發新技術發生支出進行會計處理，確定2015年12月31日所形成開發支出項目的計稅基礎，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。

(2)對甲公司購人及持有乙公司股票進行會計處理，計算該可供出售金融資產在2015年12月31日的計稅基礎，編制確認遞延所得稅相關的會計分錄。

(3)計算甲公司2015年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用相關的會計分錄。

參考解析：

(1) ①會計分錄：

借：研發支出——費用化支出　　300

——資本化支出　　500

貸：銀行存款　　800

借：管理費用　　300

貸：研發支出——費用化支出　　300

②開發支出項目的計稅基礎=500×150%=750(萬元)，與其賬面價值500萬元之間形成的250萬元可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產。理由：該項交易不是企業合并，交易發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，若確認遞延所得稅資產，違背歷史成本計量屬性。

(2)①購入及持有乙公司股票的會計分錄：

借：可供出售金融資產——成本　　80(10×8)

貸：銀行存款　　80

借：可供出售金融資產——公允價值變動　　10(10×9-80)

貸：其他綜合收益　　10

②該可供出售金融資產在2015年12月31日的計稅基礎為其取得時成本80萬元。

③確認遞延所得稅相關的會計分錄：

借：其他綜合收益　　2.5(10×25%)

貸：遞延所得稅負債　　2.5

(3)①甲公司2015年應交所得稅和所得稅費用

甲公司2015年應交所得稅=[4000-300×50%+(2000-10000×15%)]×25%=1087.5(萬元)。

甲公司2015年遞延所得稅資產=(2000-10000×15%)×25%=125(萬元)。

甲公司2015年所得稅費用=1087.5-125=962.5(萬元)。

②確認所得稅費用相關的會計分錄

借：所得稅費用　　962.5

遞延所得稅資產　　125

貸：應交稅費——應交所得稅　　1087.5

37 [簡答題]

甲公司系增值稅一般納稅人，開設有外幣賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。該公司2015年12月份發生的外幣業務及相關資料如下：

(1)5日，從國外乙公司進口原材料一批，貨款200000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，按規定應交進口關稅170000元人民幣，應交進口增值稅317900元人民幣。貨款尚未支付，進口關稅及增值稅當日以銀行存款支付，并取得海關完稅憑證。

(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40000美元，當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經發出，貨款尚未收到，但已滿足收入確認條件。

(3)16日，以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行，當日歐元的賣出價為1歐元=8.30元人民幣，中間價為1歐元=8.26元人民幣。

(4)25日，向乙公司支付部分5日所欠進口原材料款180000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。

(5)28日，收到丙公司匯來的貨款40000美元，當日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。

(6)31日，甲公司持有的可供出售金融資產(A國國債)公允價值為110000美元，其賬面價值為100000美元(折算的記賬本位幣為621000元人民幣)。

(7)31日，甲公司持有B公司10萬股股票劃分為交易性金融資產，當日B公司股票市價為每股4.2美元，其賬面價值為400000美元(折算的記賬本位幣為2560000元人民幣)。

(8)31日，甲公司持有C公司10萬股股票劃分為可供出售金融資產，C公司股票市價為每股15港元，其賬面價值為1200000港元(折算的記賬本位幣為960000元人民幣)。

(9)31日，根據當日即期匯率對有關外幣貨幣性項目進行調整并確認匯兌差額，當日有關外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民幣;1美元=6.30元人民幣;1港元=0.9元人民幣。有關項目的余額如下： 項目 外幣金額 調整前的人民幣金額

銀行存款(美元) 40000(借方) 252400(借方)

銀行存款(歐元) 1020000(借方) 8360200(借方)

應付賬款(歐元) 20000(貸方) 170000(貸方)

可供出售金融資產(債券)(美元) 100000(貸方) 621000(借方)

要求：

(1)根據資料(1)至(8)，編制甲公司與外幣業務相關的會計分錄。

(2)根據資料(9)，計算甲公司2015年12月31日確認的匯兌差額，并編制相應的會計分錄。

參考解析：

(1)①借：原材料　　1870000(200000×8.5+170000)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　317900

貸：應付賬款——歐元　　1700000(200000×8。5)

銀行存款——人民幣487900(170000+317900)

②借：應收賬款——美元　　253600(40000×6.34)

貸：主營業務收入　　253600

③借：銀行存款——歐元　　1652000(200000×8.26)

財務費用——匯兌差額　　 8000

貸：銀行存款——人民幣　　1660000(200000×8.3)

④借：應付賬款——歐元　　1530000(180000×8.5)

財務費用——匯兌差額　　1800

貸：銀行存款——歐元　　1531800(180000×8.51)

⑤借：銀行存款——美元　　252400(40000×6.31)

財務費用——匯兌差額　　1200

貸：應收賬款——美元　　253600(40000×6.34)

⑥公允價值變動=(110000-100000)×6.30=63000(元人民幣)。

借：可供出售金融資產——公允價值變動　　63000

貸：其他綜合收益　　63000

【注】可供出售金融資產債券投資公允價值變動的影響與匯率變動的影響需要區分，分別計人其他綜合收益和財務費用，匯兌差額在(2)中計算。

⑦應計入當期損益的金額=100000×4.2×6.3-2560000=86000(元人民幣)。

借：交易性金融資產——公允價值變動　　86000

貸：公允價值變動損益　　86000

【注】交易性金融資產公允價值變動的影響和匯率變動的影響不做區分，均計入公允價值變動損益。

⑧應計入其他綜合收益的金額=100000×15×0.9-960000=390000(元人民幣)。

借：可供出售金融資產——公允價值變動　　390000

貸：其他綜合收益　　390000

【注】可供出售金融資產股票投資公允價值變動的影響和匯率變動的影響不做區分，均計入其他綜合收益。

(2)期末計算匯兌差額

銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000×6.3-252400=-400(元人民幣)(匯兌損失)

銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民幣)(匯兌損失)

應付賬款歐元賬戶匯兌差額=20000×8.16-170000=-6800(元人民幣)(匯兌收益)

可供出售金融資產(債券)美元賬戶匯兌差額=100000×6.30-621000=9000(元)(匯兌收益)

會計分錄：

借：應付賬款——歐元　　6800

財務費用——匯兌差額　　30600

貸：銀行存款——美元　　400

銀行存款——歐元　　37000

借：可供出售金融資產——美元　　9000

貸：財務費用——匯兌差額　　9000

（責任編輯：）

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