五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.甲上市公司由專利權X、設備Y以及設備 Z組成的生產線，專門用于生產產品W。該生產線于2001年1月投產，至2007年12月31日已連續生產7年，甲公司按照不同的生產線進行管理，產品W存在活躍市場。生產線生產的產品W，經包裝機H進行外包裝后對外出售。

(1)產品W生產線及包裝機H的有關資料如下：

①專利權X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產產品W。甲公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預計凈殘值為0。

該專利權除用于生產產品W外，無其他用途。

②專用設備Y和Z是為生產產品W專門訂制的，除生產產品W外，無其他用途。

專門設備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即可達到預定可使用狀態。設備Y的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

專用設備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態，設備Z的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

③包裝機H系甲公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品W)進行外包裝，該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按照市場價格向包裝車間內部結算包裝費，除用于本公司產品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業產品外包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

(2)2007年，市場上出現了產品W的替代產品，產品W市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關資產進行減值測試。

①2007年12月31日，專利權X的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值;設備Y和設備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定;包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發生的費用為2萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況計算，其未來現金流量現值為63萬元。

②甲公司管理層2007年年末批準的財務預算中與產品W生產線預計未來現金流量有關的資料如下表如示(有關現金流量均發生于年未，各年未不存在與產品W相關的存貨，收入、支出均不含增值稅)：

單位：萬元

項目 2008年 2009年 2010年

產品W銷售收入 1200 1100 720

上年銷售產品W產生應收賬款本年收回 0 20 100

本年銷售產品W產生應收賬款將于下年收回 20 100 0

購買生產產品W的材料支付現金 600 550 460

以現金支付職工薪酬 180 160 140

其他現金支出(包括支付的包裝費) 100 160 120

③甲公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產品W生產線的最低必要報酬率。復利現值系數如下：

1年 2年 3年

5%的復利現值系數 0.9524 0.9070 0.8638

(3)其他有關資料：

①甲公司與生產產品W相關的資產在2007年以前未發生減值。

②甲公司不存在可分攤至產品W生產線的總部資產和商譽價值。

③本題中有關事項均具有重要性

④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

要求：

(1)判斷甲公司與生產產品W相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。

(2)計算確定甲公司與生產產品W相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及2007年12月31日預計未來現金流量的現值。

(3)計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額。

(4)填列甲公司2007年12月31日與生產產品W相關的資產組減值測試表(表格見答題紙第9頁，不需列出計算過程)。表中所列資產不屬于資產組的，不予填列。

(5)編制甲公司2007年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

1.參考答案：(1)專利權x、設備y以及設備z組成的生產線購入成資產組。因為甲公司按照不同的生產線進行管理，且產品W存在活躍市場，且部分產品包裝對外出售。

H包裝機獨立考慮計提減值。因為H包裝機除用于本公司產品的包裝外，還承接其他企業產品外包裝，收取包裝費，可產生獨立的現金流。

(2)與生產產品w相關的資產組未來每一期現金流量

2008年現金流量=1200-20-600-180-100=300(萬元)

2009年現金流量=1100+20-100-550-160-160=150(萬元)

2010年現金流量=720+100-460-140-120=100(萬元)

2007年12月31日預計未來現金流量現值

=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(萬元)

(3)H包裝機的可收回金額

公允價值減去處置費用后的凈額=62-2=60(完元)，未來現金流量現值為63萬元，所以，H包裝機的可收回金額為63萬元。

(4)資產組減值測試表

專利權X 設備Y 設備Z 包裝機H 資產組

賬面價值 120 420 60 - 600

可收回金額 110 - - - 508.15

減值損失 10 - - - 91.85

減值損失分攤比例 20% 70% 10% - 100%

分攤減值損失 10 64.30 9.19 - 0

分攤后賬面價值 110 355.70 50.81 - -

尚未分攤的減值損失 - - - - 8.36

二次分攤比例 - 87.5% 12.5% - 100%

二次分攤減值損失 - 7.32 1.04 - -

二次分攤后應確認減值損失總額 10 71.62 10.23 - 91.85

二次分攤后賬面價值 110 348.38 49.77 - 508.15

(5)借：資產減值損失——專利權x 10

——設備y 71.62

——設備z 10.23

貸：無形資產減值準備——專利權x 10

固定資產減值準備——設備y 71.62

——設備z 10.23

2.甲上市公司為擴大生產經營規模，實現生產經營的互補，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：

(1)2007年1月1日，甲公司通過發行2000萬普通股(每股面值1元，市價為4.2元)取得了乙公司80%的股權，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。

①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系。

②2007年1月1日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元(見乙公司所有者權益簡表)。

③乙公司2007年實現凈利潤900萬元，除實現凈利潤外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權益總額為9900萬元(見乙公司所有者權益簡表)。

單位：萬元

項目 金額(2007年1月1日) 金額(2007年12月31日)

實收資本 4000 4000

資本公積 2000 2000

盈余公積 1000 1090

未分配利潤 2000 2810

合計 9000 9900

(2)2007年甲、乙公司發生的內部交易或事項如下：

①2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價格為每件4.3萬元。

②4月26日，乙公司以面值公開發行一次還本利息的企業債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發生與該債券相關的交易費用)因實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率來計算確認2007年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。

乙公司將與該債券相關的利息支出計入財務費用，其中與甲公司所持有部分相對應的金額為23萬元。

③6月29日，甲公司出售一件產品給乙公司作為管理用固定資產使用，該產品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價為720萬元，乙公司取得該固定資產后，預計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，假定稅法規定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規定相同。

至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設備款，甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備36萬元。

④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費用為60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續服務。

甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業務收入。

⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當日支付合同預付款180萬元。至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。

(3)其他有關資料

①不考慮甲公司發行股票過程中的交易費用。

②甲、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

③本題中涉及的有關資產均未出現減值跡象。

④本題中甲公司及乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅費用，編制合并財務報表時，對于與抵銷的內部交易相關的遞延所得稅，不要求進行調整。

要求：

(1)判斷上述企業合并的類型(同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并)。并說明原因。

(2)確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制確認長期股權投資的會計分錄。

(3)確定甲公司對乙公司長期股權投資在2007年12月31日的賬面價值。

(4)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表對長期投權投資的調整分錄。

(5)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的抵銷分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。

(答案中的金額單位用萬元表示)

2.參考答案：

(1)屬于非同一控制下企業合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何關聯方關系。

(2)在非同一控制下取得的長期股權投資，合并方對發行權益性證券作為合并對價的，以其公允價值作為合并成本，超出被合并方可辨認凈資產公允價值份額的，不進行調整，在編制合并報表時作為商譽。所以長期股權投資的初始投資成本為：2000×4.2=8400(萬元)。

借：長期股權投資 8400

貸：股本 2000

資本公積――股本溢價 6400

(3)甲對乙的長期股權投資采用成本法核算，2007年年末長期股權投資的賬面價值仍為8400萬元。

(4)借：長期股權投資——乙(損益調整) 720(900×80%)

貸：投資收益 720

(5)合并報表抵銷分錄：

①借：營業收入 800

貸：營業成本 752

存貨 48(240×20%)

②借：應付債券 623

貸：持有至到期投資 623

借：投資收益 23

貸：財務費用 23

③借：營業收入 720

貸：營業成本 600

固定資產 120

借：固定資產 6

貸：管理費用 6

借：應付賬款842.4 (720×1.17)

貸：應收賬款 842.4

借：應收賬款 36

貸：資產減值損失 36

④借：營業收入 60

貸：管理費用 60

⑤借：預收款項 180

貸：預付款項 180

⑥長期股權投資與所有者權益的抵消

借：實收資本 4000

資本公積 2000

盈余公積 1090

未分配利潤 2810

商譽 1200 (8400-9000×80%)

貸：長期股權投資 9120 (8400+720)

少數股東權益 1980(9900×20%)

⑦投資收益與利潤分配的抵消

借：投資收益 720

少數股東損益 180

未分配利潤——年初 2000

貸：提取盈余公積 90

未分配利潤 2810

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