(二)分步法成本計算程序

在實際工作中，根據成本管理對各生產步驟成本資料的不同要求(如是否要求計算半成品成本)和簡化核算的要求，各生產步驟成本的計算和結轉，一般采用逐步結轉和平行結轉兩種方法，稱為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。

1.逐步結轉分步法

逐步結轉分步法是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。它是按照產品加工的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產成品成本的一種方法。它是按照產品加工順序先計算第一個加工步驟的半成品成本，然后結轉給第二個加工步驟，這時，第二步驟把第一步驟結轉來的半成品成本加上本步驟耗用的材料成本和加工成本，即可求得第二個加工步驟的半成品成本。這種方法適用于大量大批連續式復雜生產的企業。這種類型的企業，有的不僅將產成品作為商品對外銷售，而且生產步驟所產半成品也經常作為商品對外銷售。例如，鋼鐵廠的生鐵、鋼錠、紡織廠的棉紗等，都需要計算半成品成本。

逐步結轉分步法在完工產品和在產品之間分配生產成本，即在各步驟完工產品和在產品之間進行分配。其優點：一是能提供各個生產步驟的半成品資料;二是為各生產步驟的在產品實物管理及資金管理提供資料;三是能夠全面地反映各生產步驟的生產耗費水平，更好地滿足各生產步驟成本管理的要求。其缺點：成本結轉工作量較大，各步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結轉方法，還要進行成本還原，增加了核算的工作量。

逐步結轉分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結轉和分項結轉兩種方法。這里僅就綜合結轉加以介紹。

綜合結轉法，是指上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或專設的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。如果半成品通過半成品庫收發，由于各月所生產的半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進先出法或加權平均方法計算。

2.平行結轉分步法

平行結轉分步法也稱不計算半成品成本分步法。它是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發生的各項其他成本，以及這些成本中應計入產成品的份額，將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。

(1)成本核算對象和成本結轉程序。采用平行結轉分步法的成本核算對象是各種產成品及其經過的各生產步驟中的成本份額。

這種方法的優點是：各步驟可以同時計算產品成本，平行匯總計入產成本，不必逐步結轉半成品成本;能夠直接提供按原始成本項日反映的產成品成本資料，不必進行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計算工作。缺點是：不能提供各個步驟的半成品成本資料;在產品的費用在產品最后完成以前，不隨實物轉出而轉出，即不按其所在的地點登記，而按其發生的地點登記，岡而不能為各個生產步驟在產品的實物和資金管理提供資料：各生產步驟的產品成本不包括所耗半成品費用，因而不能全面地反映備該步驟產品的生產耗費水平(第一步驟除外)，不能更好滿足這些步驟成本管理的要求。

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