三、增值稅納稅人

(一)增值稅納稅人的基本規(guī)定

增值稅的納稅人.是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。

申報進入中國境內(nèi)的貨物均應(yīng)繳納增值稅，進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅人。

企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為增值稅納稅人。

貨物期貨交易增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實物交割環(huán)節(jié)。交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人;交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨的會員單位為納稅人。

境外單位或個人在中國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在中國境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。

(二)增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納稅人)，是指經(jīng)營規(guī)模較小，銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全的納稅人。其中“會計核算不健全”，是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。為了便于增值稅的征收管理，我國采取了國際上比較通行的做法，即對小規(guī)模納稅人實行簡易計稅的辦法，而不采取稅款抵扣辦法。

有下列情形之一的，可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人：

(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡稱企業(yè))，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額)在100萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。

(2)從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè).年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。

(3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。非企業(yè)性單位一般視同小規(guī)模納稅人。

(三)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

有下列情形之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可認(rèn)定為增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)：

(1)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù).

(2)納稅人總、分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機構(gòu)可以認(rèn)定為一般納稅人。

(3)新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機關(guān)對其預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，暫認(rèn)定為一般納稅人;其開業(yè)后的實際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。符合條件的，可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人;不符合條件的，取消一般納稅人資格。

(4)非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。

(5)個體經(jīng)營者符合《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則所規(guī)定條件的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。

(6)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人.年應(yīng)稅銷售額雖未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn).但年應(yīng)稅銷售額在30萬元以上的，如果其會計核算健全，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，并能夠按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

但對年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論其會計核算是否健全，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。

2006年8月.國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》，規(guī)定新辦小型商貿(mào)企業(yè)自稅務(wù)登記之日起，1年內(nèi)實際銷售額達到180萬元方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。未達到180萬元之前一律按小規(guī)模納稅人管理。

符合一般納稅人條件的，應(yīng)向其所在地國家稅務(wù)局填寫、申報《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》(見表4-1)，辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定。

下列納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)：

(1)個體經(jīng)營者以外的其他個人;

(2)銷售免稅貨物的企業(yè);

(3)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

四、增值稅稅率

(一)增值稅基本稅率

增值稅的基本稅率為17%，適用于除實行低稅率和零稅率以外的所有銷售貨物或進口貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)。

(二)增值稅低稅率

納稅人銷售或進口下列貨物，適用13%的稅率：

(1)糧食、食用植物油、鮮奶。

(2)暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

(3)圖書、報紙、雜志(郵政部門發(fā)行報刊繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅)。

(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括農(nóng)機零部件)、農(nóng)膜。

(5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

此外，《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則實施后，國家陸續(xù)對一些貨物的稅率由17%調(diào)整為13%，如農(nóng)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品等。

(三)增值稅零稅率

除國務(wù)院另有規(guī)定外，出口貨物稅率為零。這里所說的國務(wù)院另有規(guī)定的，主要有納稅人出口的原油、援外出口貨物、糖;經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他商品，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、鉑金等。

(四)增值稅征收率

1.一般納稅人增值稅征收率

一般納稅人生產(chǎn)、銷售的一些特殊貨物，如建筑用的砂、土、石料等，因其進項稅額不易確認(rèn)和計量，可按簡易辦法計算繳納增值稅，即按不含增值稅的銷售額乘以6%的征收率計算繳納增值稅。納稅人銷售自來水，除適用13%的低稅率外，也可按6%的征收率直接計算繳納增值稅。

2.小規(guī)模納稅人增值稅征收率

根據(jù)《增值稅暫行條例》及有關(guān)辦法的規(guī)定，除商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%外，其他小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅的征收率均為6%。①

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。

需要說明的是，為了促進國民經(jīng)濟健康有序發(fā)展，國家將根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策，對一些貨物和企業(yè)適用的稅率或征收率進行調(diào)整。在實際工作中，應(yīng)以最新稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。

五、增值稅應(yīng)納稅額的計算

增值稅應(yīng)納稅額一般采取稅款抵扣的方法，間接計算增值稅應(yīng)納稅額。其計算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額

其中，當(dāng)期銷項稅額等于增值稅銷售額乘以適用增值稅稅率;當(dāng)期進項稅額等于購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。計算增值稅應(yīng)納稅額的關(guān)鍵在于正確計算當(dāng)期增值稅銷售額、銷項稅額和進項稅額。

2012年會計職稱考試經(jīng)濟法基礎(chǔ)章節(jié)考點回顧集錦匯總

（責(zé)任編輯：xll）

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