(4) 為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格而不是估計售價，減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額確定。

企業與購買方簽訂了銷售合同(或勞務合同，下同)，并且銷售合同訂購的數量大于或等于企業持有的存貨數量，在這種情況下，與該項銷售合同直接相關的存貨的可變現凈值，應當以合同價格為計量基礎。即如果企業就其產成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產成品或商品的可變現凈值應當以合同價格作為計量基礎;如果企業銷售合同所規定的標的物尚未生產出來，但持有專門用于該標的物生產的材料，其可變現凈值也應當以合同價格作為計量基礎。

如果企業持有的同一項存貨數量多于銷售合同或勞務合同訂購的數量，應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。

(三) 存貨跌價準備的計提與轉回

1. 存貨跌價準備的計提

資產負債表日，存貨的可變現凈值低于成本，企業應當計提存貨跌價準備。

企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。即資產負債表日，企業將每個存貨項目的成本與其可變現凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨。其中可變現凈值低于成本的，兩者的差額即為應計提的存貨跌價準備。企業計提的存貨跌價準備應計入當期損益。

對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備;存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區生產和銷售，意味著存貨所處的經濟環境、法律環境、市場環境等相同，具有相同的風險和報酬，因此可以對其進行合并計提存貨跌價準備。

2. 存貨跌價準備的轉回

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

在核算存貨跌價準備的轉回時，轉回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系。在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，意味著轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。

需要注意的是，導致存貨跌價準備轉回的是以前減記存貨價值的影響因素的消失，而不是在當期造成存貨可變現凈值高于其成本的其他影響因素。如果本期導致存貨可變現凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價值的影響因素，則不允許將該存貨跌價準備轉回。

3. 存貨跌價準備的結轉

企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，也應同時結轉已計提的存貨跌價準備。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，應當按照發生銷售、債務重組、非貨幣性資產交換等而轉出存貨的成本占該存貨未轉出前該類別存貨成本的比例結轉相應的存貨跌價準備。

相關文章：

2012年中級會計師考試中級會計實務章節重點解析二

2012年中級會計師考試科目中級會計實務章節重點解析一

順利通過中級會計職稱評定，可同時參加中大網校組織的職稱英語考試培訓

關注：初級會計師考試試題 中級會計師考試試題 準考證打印時間匯總   報考指南

（責任編輯：xll）

共3頁,當前第2頁  第一頁  前一頁  下一頁