三、產(chǎn)品單位成本分析

主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)當(dāng)按照主要產(chǎn)品分別編制，是按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中某些主要產(chǎn)品成本的進(jìn)一步反映。

主要產(chǎn)品單位成本表的分析應(yīng)當(dāng)選擇成本超支或節(jié)約較多的產(chǎn)品有重點(diǎn)地進(jìn)行，以更有效地降低產(chǎn)品的單位成本。進(jìn)行分析時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)表中本期實(shí)際的生產(chǎn)成本(即本期實(shí)際的單位成本合計(jì)數(shù))與其他各種生產(chǎn)成本進(jìn)行對(duì)比，對(duì)產(chǎn)品單位成本進(jìn)行一般的分析;然后按其成本項(xiàng)目(包括直接材料成本、直接人工成本、制造費(fèi)用等)進(jìn)行具體的分析。分析的方法主要采用對(duì)比分析法和趨勢(shì)分析法等。

(一)一般分析

從上年實(shí)際平均成本高于歷史先進(jìn)水平可以看出，該產(chǎn)品的實(shí)際成本不是逐年降低，而可能是逐年提高的。從本年計(jì)劃成本高于上年實(shí)際平均成本可以看出，在制訂本年度的成本計(jì)劃時(shí)就已預(yù)見到成本不斷提高的趨勢(shì)。此外，從本月(12月份)實(shí)際成本高于本年累計(jì)實(shí)際平均成本還可以看出，即使是在本年度內(nèi)，其成本也可能是逐月提高的。因此，確定該產(chǎn)品作為重點(diǎn)進(jìn)行單位成本分析是完全正確的。

通過以上分析計(jì)算可以看出，N產(chǎn)品的單位成本，如果以2003年為基期，以后4年均高于2003年，只是提高的程度各不相同;2007年提高得最多，2006年提高得最少;如果以上一年為基期逐年進(jìn)行環(huán)比，2007年比2006年提高得最多，而2006年比2005年則是降低的。由此可見，這種產(chǎn)品成本的變動(dòng)趨勢(shì)還不是逐年遞增，而是在總體提高的情況下，存在著一個(gè)“馬鞍形”。應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步查明這些變動(dòng)的具體原因，是由于物價(jià)上漲而引起材料成本增加等客觀原因，還是由于成本管理工作弱化或強(qiáng)化等主觀原因。為了查明單位成本變動(dòng)的具體原因，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照成本項(xiàng)目進(jìn)行成本分析。

(二)各主要項(xiàng)目分析

1.直接材料成本的分析

直接材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因：一是用量偏離標(biāo)準(zhǔn);二是價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)。前者按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算，稱為數(shù)量差異;后者按實(shí)際用量計(jì)算，稱為價(jià)格差異。

材料消耗量變動(dòng)的影響=(實(shí)際數(shù)量-計(jì)劃數(shù)量)×計(jì)算價(jià)格材料價(jià)格變動(dòng)的影響=實(shí)際數(shù)量×(實(shí)際價(jià)格-計(jì)劃價(jià)格)從表7-21中N產(chǎn)品的各項(xiàng)成本來看，直接材料成本占產(chǎn)品單位成本的一半左右，比重較大，而且本月實(shí)際材料成本不僅超過本年計(jì)劃、上年實(shí)際平均、歷史先進(jìn)水平，還超過了本年累計(jì)實(shí)際平均數(shù)，應(yīng)當(dāng)作為重點(diǎn)成本項(xiàng)目進(jìn)行分析。

2.直接人工成本的分析

直接人工實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因：一是量差，指實(shí)際工時(shí)偏離計(jì)劃工時(shí)，其差額按計(jì)劃每小時(shí)工資成本計(jì)算確定的金額，稱為單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響;二是價(jià)差，指實(shí)際每小時(shí)工資成本偏離計(jì)劃每小時(shí)工資成本，其差額按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定的金額，稱為每小時(shí)工資成本變動(dòng)的影響。

3.制造費(fèi)用的分析

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