(三) 無形資產使用壽命的復核

企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命與以前估計不同的，應當改變其攤銷期限，并按照會計估計變更進行處理。例如，企業使用的某項專利權，原預計使用壽命為10年，使用至第3年年末時，該企業計劃再使用2年即不再使用，為此，在第3年年末，企業應當變更該項無形資產的使用壽命，并作為會計估計變更進行處理。又如，某項無形資產計提了減值準備，這可能表明企業原估計的攤銷期限需要作出變更。

企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明該無形資產的使用壽命是有限的，應當按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理，并按照使用壽命有限的無形資產的處理原則進行會計處理。

二、使用壽命有限的無形資產攤銷

使用壽命有限的無形資產，應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額進行后續計量。無形資產的減值參見本書第九章的相關內容。這里僅重點介紹使用壽命有限的無形資產攤銷的處理。使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。

(一) 應攤銷金額

無形資產的應攤銷金額，是指其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：

1. 有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;

2. 可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。

無形資產的殘值意味著，在其經濟壽命結束之前，企業預計將會處置該無形資產，并且才該處置中獲得利益。估計無形資產的殘值應以資產處置時的可收回金額為基礎，此時的可收回金額是指在預計出售日，出售一項使用壽命已滿且處于類似使用狀況下，同類無形資產預計的處置價格(扣除相關稅費)。殘值確定以后，在持有無形資產的期間內，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。

(二) 攤銷期和攤銷方法

無形資產的攤銷期自其可供使用(即其達到預定用途)時起至終止確認時止。

企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，并一致地運用于不同會計期間。具體攤銷方法有多種，包括直線法、產量法等。例如，受技術陳舊因素影響較大的專利權和專有技術等無形資產，可采用類似固定資產加速折舊的方法進行攤銷;有特定產量限制的特許經營權或專利權，應采用產量法進行攤銷。無法可靠確定其預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。

企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變其攤銷年限和攤銷方法，并按照會計估計變更進行會計處理。

(三) 使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理

無形資產的攤銷金額一般應計入當期損益，但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品或其他資產的，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產中實現的，則該無形資產的攤銷金額應當計入相關資產的成本。例如，一項專門用于生產某種產品的專利技術，其攤銷金額應構成所生產產品成本的一部分，計入制造該產品的制造費用。

三、使用壽命不確定無形資產減值測試

根據可獲得的相關信息判斷，有確鑿證據表明無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當至少在每年年度終了按照《企業會計準則第8號——資產減值》的有關規定進行減值測試。如經減值測試表明已發生減值，則需要計提相應的減值準備，具體賬務處理為：借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。

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（責任編輯：xll）

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