(二) 建造合同成本

建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。

1. 直接費用，是指為完成合同所發生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括四項費用：耗用的材料費用、耗用的人工費用、耗用的機械使用費、其他直接費用。

(1) 耗用的材料費用，主要包括施工生產過程中耗用的構成工程實體或有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的成本，以及鋼模板、木模板、腳手架等的攤銷費用、租賃費用。

(2) 耗用的人工費用，主要包括從事工程建造的人員的工資、獎金、津貼補貼、職工福利費等職工薪酬。

(3) 耗用的機械使用費，主要包括施工生產過程中使用的自有施工機械所發生的機械使用費、租用外單位施工機械支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。

(4) 其他直接費用，是指在施工過程中發生的除上述三項直接費用以外的其他可以直接計入合同成本核算對象的費用。主要包括有關的設計和技術援助費用、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用等。

2. 間接費用，是指企業下屬的施工單位或生產單位為組織生產和管理施工生產活動所發生的費用，包括臨時設施攤銷費用和施工、生產單位管理人員薪酬、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。

直接費用在發生時直接計入合同成本;間接費用應在資產負債表日按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。常見的用于間接費用分攤的方法有人工費用比例法和直接費用比例法。

因訂立合同而發生的有關費用，如差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足相關條件的，應當直接計入當期損益。

合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。

合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用等期間費用，如企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用，船舶等制造企業的銷售費用，企業為建造合同借入款項所發生的、不符合借款費用資本化條件的借款費用等。

四、合同結果能夠可靠估計時的處理

在確認和計量建造合同收入及費用時，首先應當判斷建造合同的結果在資產負債表日能否可靠地估計。

在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。完工百分比法，是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法。采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，能夠為報表使用者提供有關合同進度及本期業績的有用信息。

建造合同的結果能夠可靠估計是企業采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件。企業應當區分固定造價合同和成本加成合同，分別判斷建造合同結果是否能夠可靠地估計。

(一) 固定造價合同的結果能夠可靠地估計的條件

固定造價合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1. 合同收入能夠可靠地計量。合同總收入一般根據建造承包商與客戶簽訂的合同中的合同總金額來確定，如果在合同中明確規定了合同總金額，且訂立的合同是合法有效的，則合同總收入能夠可靠地計量;反之，合同總收入不能可靠地計量。

2. 與合同相關的經濟利益很可能流入企業。企業能夠收到合同價款，表明與合同相關的經濟利益很可能流入企業。合同價款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能正常履行合同。如果客戶與建造承包商有一方不能正常履行合同，則表明建造承包商可能無法收回工程價款，不滿足經濟利益很可能流入企業的條件。

3. 實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。實際發生的合同成本能否清楚地區分和可靠地計量，關鍵在于建造承包商能否做好建造合同成本核算的各項基礎工作和準確計算合同成本。如果建造承包商能夠做好建造合同成本核算的各項基礎工作，準確核算實際發生的合同成本，劃清當期成本與下期成本的界限、不同成本核算對象之間成本的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限，則說明實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量;反之，則說明實際發生的合同成本不能夠清楚地區分和可靠地計量。

4. 合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。合同完工進度能夠可靠地確定，要求建造承包商已經和正在為完成合同而進行工程施工，并已完成了一定的工程量，達到了一定的工程完工進度，對將要完成的工程量也能夠作出科學、可靠的測定。如果建造承包商尚未動工或剛剛開工，尚未形成一定的工程量，對將要完成的工程量不能夠作出科學、可靠的測定，則表明合同完工進度不能可靠地確定。

為完成合同尚需發生的成本能否可靠地確定，關鍵在于建造承包商是否已經建立了完善的內部成本核算制度和有效的內部財務預算及報告制度;能否對為完成合同尚需發生的合同成本作出科學、可靠的估計。如果建造承包商已經建立了完善的內部成本核算制度和有效的內部財務預算及報告制度，并對為完成合同尚需發生的合同成本能夠作出科學、可靠的估計，則表明建造承包商能夠可靠地確定為完成合同尚需發生的成本;反之，則表明建造承包商不能可靠地確定為完成合同尚需發生的成本。

(二) 成本加成合同的結果能夠可靠地估計的條件

成本加成合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：(1) 與合同相關的經濟利益很可能流入企業;(2) 實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。

對成本加成合同而言，合同成本的組成內容一般已在合同中進行了相應規定，合同成本是確定其合同造價的基礎，也是確定其完工進度的重要依據，因此要求其實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。

2012會計職稱考試中級會計實務章節沖刺講義精選第十一章

（責任編輯：xll）

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