(二)庫存商品的核算

1.驗收入庫商品

對于庫存商品采用實際成本核算的企業，當庫存商品生產完成并驗收入庫時，應按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本——基本生產成本”科目。

2.銷售商品

企業銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記“主營業務成本”等科目，貸記“庫存商品”科目.

(1)毛利率法。毛利率法是指根據本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨和期末存貨成本的一種方法。

計算公式如下：

毛利率=銷售毛利/銷售凈額×100%

銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓

銷售毛利=銷售凈額×毛利率

銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

這一方法是商品流通企業，尤其是商業批發企業常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。商品流通企業由于經營商品的品種繁多，如果分品種計算商品成本，工作量將大大增加，而且，一般來講，商品流通企業同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。

(2)售價金額核算法。售價金額和算法是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬、售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本的一種方法。計算公式如下：

商品進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價)/(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)×100%

本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率

本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應分攤的商品進銷差價

期末結存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本

企業的商品進銷差價率各期之間是比較均衡的，因此，也可以采用上期商品進銷差價率計算分攤本期的商品進銷差價。年度終了，應對商品進銷差價進行核實調整。

對于從事商業零售業務的企業(如百貨公司、超市等)，由于經營商品種類、品種、規格等繁多，而且要求按商品零售價格標價，采用其他成本計算結轉方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。

七、存貨清查

存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。

由于存貨種類繁多、收發頻繁，在日常收發過程中可能發生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發生損壞變質以及貪污、盜竊等情況，.造成賬實不符，形成存貨的盤盈盤虧。對于存貨的盤盈盤虧，應填寫存貨盤點報告(如實存賬存對比表)，及時查明原因，按照規定程序報批處理。

為了反映企業在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業應當設置“待處理財產損益”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉銷金額。企業清查的各種存貨損益，應在期末結賬前處理完畢，期末處理后，本科目應余額。

存貨盤盈的核算企業發生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損益”科目;在按管理權限報經批準后，借記“待處理財產損益”科目，貸記“管理費用”科目。

(二)存貨盤虧及毀損的核算

企業發生存貨盤虧及損毀時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。在按管理權限報經批準后應做如下會計處理：對于入庫的殘料價值，計入“原材料”等科目;對于應由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應收款”科目;扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，記入、“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業外支出”科目。

八、存貨減值

(一)存貨跌價準備的計提和轉回

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本。可變現凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。可變現凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。

存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

(二)存貨跌價準備的會計處理

企業應當設置“存貨跌價準備”科目，核算存貨的存貨跌價準備，貸方登記計提的存貨跌價準備金額;借方登記實際發生的存貨跌價損失金額和沖減的存貨跌價準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。

當存貨成本高于其可變現凈值時，企業應當按照存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失——計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。

轉回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失——計提的存貨跌價準備”科目。

企業結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目。

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（責任編輯：xll）

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