七、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限

(一)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時問

營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收人款項憑據(jù)當(dāng)天。扣繳義務(wù)人的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。因納稅人之間的結(jié)算有多種形式，稅法對一些具體項目作了如下規(guī)定：

(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(2)納稅人自建建筑物銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。

(3)納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(二)營業(yè)稅納稅地點

營業(yè)稅實行屬地征收管理。在實際經(jīng)濟活動中，納稅人有注冊登記地，也有經(jīng)營活動發(fā)生地，兩者在有些情況下是統(tǒng)一的，有些情況下是分開的。如何確定納稅地點不但關(guān)系到各地的經(jīng)濟利益，也關(guān)系到納稅人納稅是否便利，稅務(wù)機關(guān)是否方便稅收征管。營業(yè)稅的納稅地點是根據(jù)納稅人的情況和便于征收管理的原則確定的。

(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(2)納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(3)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(4)納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(5)納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征。

(6)納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(7)納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。

一般情況下，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的營業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務(wù)的總承包人，扣繳分包或者轉(zhuǎn)包的非跨省、自治區(qū)、直轄市工程的營業(yè)稅稅款，應(yīng)當(dāng)向分包或轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)解繳。

(三)營業(yè)稅納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10 日、15 日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照同定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅;以5 日、10日或者15日為一期納稅的，白期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1 日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

金融業(yè)的納稅期限為1個季度。保險業(yè)的納稅期限為1個月。

營業(yè)稅扣繳義務(wù)人解繳稅款期限比照營業(yè)稅納稅人有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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