(六)娛樂業

娛樂業，是指為娛樂活動提供場所和服務的業務。征收范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、射擊、狩獵、跑馬、游戲、網吧等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業務。

(七)服務業

服務業，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務。征收范圍包括：代理業、旅店業、飲食業、旅游業、廣告業、倉儲業、租賃業和其他服務業。

其中，代理業，是指代委托人辦理受托事項的業務，如代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務等。金融經紀業、郵政部門的報刊發行業務，不按本稅目征稅。租賃業，是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓或轉租他人使用的業務。融資租賃屬于金融保險業，不在本稅目征稅。

(八)轉讓無形資產

轉讓無形資產，是指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經濟利益為前提，轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。征稅范圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。

轉讓土地使用權，是指土地使用者轉讓土地使用權的行為。轉讓商標權、專利權、非專利技術和著作權，是指轉讓商標、專利、非專利技術、著作權的所有權或使用權的行為。著作包括文字著作、圖形著作(如畫冊、影集)、音像著作(如電影母片、錄像帶母帶)。轉讓商譽，是指轉讓商譽的使用權的行為。

自2003年1且1日起，以無形資產投資人股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征收營業稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業稅。

(九)銷售不動產

銷售不動產，是指有償轉讓不動產所有權的行為。不動產是指不能移動，移動后會引起性質、形狀改變的財產。征稅范圍包括：銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物。

銷售建筑物或構筑物，是指有償轉讓建筑物或構筑物的所有權的行為。以轉讓有限產權或永久使用權方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。銷售其他土地附著物，是指有償轉讓其他土地附著物的所有權的行為。其他土地附著物，是指建筑物或構筑物以外的其他附著于土地的不動產。

單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。

在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征稅。

自2003年1月1日起，以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業稅。

(十)營業稅征稅范圍的其他規定

在實際生產經營活動中，有些銷售行為往往既涉及一些應稅勞務，又涉及貨物，很難簡單地確定對其征收營業稅還是增值稅。對這類混合銷售行為和兼營行為，稅法作出如下規定：

(1)一項銷售行為如果既涉及營業稅的應稅勞務又涉及增值稅的貨物，為混合銷售行為。其特點是銷售行為只是一項，且該項銷售行為既涉及營業稅的應稅勞務又涉及增值稅的貨物。如歌舞廳在向客人提供娛樂場所的同時，還向顧客提供飲料等食品，這是一項既包括銷售貨物，也包括營業稅應稅勞務的混合銷售行為。根據稅法規定，從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業稅。但從事運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，不征收營業稅，增收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

(2)納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業額和貨物或非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業稅。納稅人兼營的應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

三、營業稅納稅人和扣繳義務人

(一)營業稅納稅人

在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人。

提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償(即取得貨幣、貨物或其他經濟利益，下同)提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或有償轉讓不動產所有的行為。單位或個人自己新建建筑物后銷售的行為，視同提供應稅勞務，應為營業稅納稅人。單位將不動產無償贈送他人或將自建住房銷售給本單位職工的行為，屬于銷售不動產，應為營業稅的納稅人。個人無償贈送不動產的行為，不征收營業稅。

應稅勞務，是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務：但不包括單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的應稅勞務。

單位，即負有營業稅納稅義務的單位，是指發生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位，包括獨立核算的單位和非獨立核算的單位。這里所說“向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益”，是指發生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經濟利益，不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益。這里所說的“獨立核算單位”，是指在工商行政管理部門領取法人營業執照的公司、企業和具有法人資格的行政機關、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

納稅人應將為本獨立核算單位內部提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產取得收入和為本獨立核算單位以外單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產取得的收入分別記賬，分別核算。凡未分別記賬，未分別核算的，一律征收營業稅：

個人，是指個體工商戶和其他有經營行為的個人。

在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的含義是：

(1)所提供的勞務發生在境內。這里強調的是勞務“發生在境內”，而提供的勞務發生在境外，則不屬于營業稅征收范圍。

(2)在境內載運旅客或貨物出境。這里強調的是“出境”，凡是將旅客或貨物由境內載運出境的，屬于營業稅的征收范圍;凡是將旅客或貨物|由境外載運境內的，就不屬營業稅征收范圍。

(3)在境內組織旅客出境旅游。

(4)所轉讓的無形資產在境內使用。這里強調的是“在境內使用”。凡是轉讓無形資產，不淪其在何處轉讓也不論轉讓人或受讓人是誰，只要該項無形資產在境內使用，就屬于營業稅的征收范圍。

(5)所銷售的不動產在境內：只要是在境內的不動產，不論其所有者在何地，銷售地在境內或境外，都屬于營業稅的征收范圍。

(6)境內保險機構提供的保險勞務，但境內保險機構為出貨物提供保險外。

(7)境外保險機構以境內的物品為標的提供的保險勞務。

為適應某些特殊悄況，稅法對營業稅的納稅人也有一些特殊規定，主要有：

(1)企業租賃或承包給他人經營，以承租人或承包人為納稅人。承租人是指具有獨立的經營權.財務獨立核算，定期向出租者交納租金的單位和個人。承包人是指具有獨立的經營權，財務獨立核算，定期向發包者交納承包費的單位和個人。

(2)鐵路運輸納稅人。具體分為：中央鐵路運營業務的納稅人為鐵道部;合資鐵路運營業務的納稅人為合資鐵路公司;地方鐵路運營業務的納稅人為地方鐵路管理機構;基建臨管線運營業務的納稅人為基建臨管線管理機構。

(3)水路運輸、管道運輸或其他陸路運輸業務，以從事運輸業務并獨立計算盈虧的單位為營業稅納稅人。

(4)航空運輸業務，以從事經營航空運輸業務的航空運輸公司和從事航空運輸地面服務的單位，如機場，為營業稅納稅人。

(二)營業稅扣繳義務人

為了加強稅收的源泉控制，簡化征收手續，減少稅款流失，《營業稅暫行條例》規定了營業稅扣繳義務人。營業稅的扣繳義務人主要包括：

(1)委托金融機構發放貸款，以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人。

(2)建筑安裝業務實行分包或轉包的，以總承包人為扣繳義務人。

(3)境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人;沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。

(4)單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。

(5)演出經紀人為個人的，其辦理演出業務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。

(6)個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽等無形資產的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。

四、營業稅稅率

根據國家產業政策和營業稅應稅行業在國民經濟中的地位，并參照不同行業的盈利水平，營業稅稅率按行業實行有差別的比例稅率，具體分為三個檔次：

(1)交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業適用3%的稅率。

(2)服務業、轉讓無形資產、銷售不動產和金融保險業適用5%的稅率。

(3)娛樂業適用20%的稅率。

納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業額。不分別核算或不能準確提供營業額的，其適用不同稅率的應稅勞務項目，一并按從高稅率征稅。納稅人兼營應稅勞務項目與減免稅項目的，應單獨核算減免稅項目的營業額.

未單獨核算或不能準確核算的，不得減稅、免稅。例如，某酒店在提供住宿的同時，還用自己的汽車從事運輸業務，提供住宿業務和運輸業務如果能夠分開核算，可以分別按照5%和3%的稅率計算繳納營業稅;如果不能分別核算，則就其兩項業務的全部營業額按照5%的稅率計算繳納營業稅。

2012年會計職稱考試經濟法基礎沖刺精講講義匯總

（責任編輯：xll）

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