不定項選擇題

1. 鴻基公司為增值稅一般納稅人，2016年6月發生與應收款項有關的經濟業務如下：

(1)1日，應收賬款余額為2 480萬元，其中應收A公司300萬元，應收B公司2 000萬元，應收C公司160萬元，應收D公司20萬元。

(2)5日，銷售一批產品給C公司，開出的增值稅專用發票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，貨款尚未收到。鴻基公司在合同中規定的現金折扣條件為2/10，1/20，N/30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅)。

(3)18日，收到A公司所欠貨款300萬元，款項存入銀行。

(4)22日，收到C公司前欠貨款及本月5日銷售貨款，款項均已存入銀行。

(5)28日，收到D公司來函，確認D公司的貨款無法收回，鴻基公司確認壞賬損失。

(6)29日，收到B公司前欠貨款100萬元，款項存入銀行。

鴻基公司按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，鴻基公司根據以往的經驗估計壞賬計提比例為6%。

要求：

根據以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題。(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)2016年6月1日，鴻基公司應收賬款的賬面價值為( )萬元。

A.2 480

B.2 331.2

C.2 460

D.2 312.4

(2)2016年6月22日，鴻基公司收到C公司款項為( )萬元。

A.391.66

B.232

C.392

D.390.06

(3)鴻基公司實際發生現金折扣時，下列表述正確的是( )。

A.鴻基公司發生的現金折扣應計入財務費用中

B.鴻基公司應當合理預計可能發生的現金折扣，將其金額從應收賬款中扣除

C.鴻基公司在2016年6月22日實際收到的貨款中有232萬元屬于當月實現銷售款的收回

D.鴻基公司在實現銷售收入時不考慮現金折扣

(4)鴻基公司在2016年6月30日應當編制的會計分錄正確的是( )。

A.借：資產減值損失 114

貸：壞賬準備 114

B.借：壞賬準備 14.8

貸：資產減值損失 14.8

C.借：壞賬準備 114

貸：資產減值損失 114

D.借：資產減值損失 14.8

貸：壞賬準備 14.8

[答案](1)B;(2)C;(3)ACD;(4)B

[解析]

(1)壞賬準備期初余額=2 480×6%=148.8(萬元)，應收賬款的賬面價值=2 480-148.8=2 331.2(萬元)。

(2)鴻基公司收到C公司款項=160+234-200×1%=392(萬元)。

(3)在確認應收賬款時不考慮將來可能會發生的現金折扣。

(4)壞賬準備期初余額=2 480×6%=148.8(萬元)，應收賬款期末余額=2 480+234-300-(160+234)-20(確認壞賬損失)-100=1 900(萬元)，期末壞賬準備的應有余額=1 900×6%=114(萬元)，當期應轉回的壞賬準備=148.8-20-114=14.8(萬元)。

會計分錄為：

借：壞賬準備 14.8

貸：資產減值損失 14.8

2. A公司2016年4月3日委托證券公司從股票交易所購入甲公司股票100 000股，每股購買價款為6.8元(其中包括已宣告但尚未發放的現金股利0.3元/股)。另支付交易費用3 400元.，A公司將其劃分為交易性金融資產核算。5月8日，A公司收到現金股利30 000元。6月30日，甲公司股票公允價值為6.3元/股。9月2日，甲公司再次宣告分派現金股利，每股0.5元。10月8日甲公司收到分派的現金股利。截至2016年12月31日，甲公司股票的公允價值為6.8元/股。2017年1月11日，A公司將持有的甲公司股票全部出售，售價為7元/股，支付交易費用4 000元，余款已存入證券公司指定賬戶中。

要求：

根據以上資料，不考慮其他因素，回答下列問題。(答案中的金額單位用元表示)

(1)A公司取得甲公司股票時的賬務處理正確的是( )。

A.借：交易性金融資產——成本 680 000

貸：銀行存款 680 000

B.借：交易性金融資產——成本 650 000

應收股利 30 000

投資收益 3 400

貸：銀行存款 683 400

C.借：交易性金融資產——成本 650 000

應收股利 30 000

投資收益 3 400

貸：其他貨幣資金 683 400

D.借：交易性金融資產——成本 680 000

投資收益 3 400

貸：其他貨幣資金 683 400

(2)6月30日，A公司應當編制的會計分錄是( )。

A.借：公允價值變動損益 20 000

貸：交易性金融資產——公允價值變動 20 000

B.借：交易性金融資產——公允價值變動 20 000

貸：公允價值變動損益 20 000

C.借：公允價值變動損益 50 000

貸：交易性金融資產——公允價值變動 50 000

D.借：交易性金融資產——公允價值變動 50 000

貸：公允價值變動損益 50 000

(3)9月2日，甲公司再次宣告分派現金股利時下列說法正確的是( )。

A.A公司應當沖減初始投資成本50 000元

B.A公司應當確認投資收益50 000元

C.A公司應當按持股數量確認應收股利50 000元

D.A公司應當在實際收到股利時再進行確認

(4)2017年1月11日，A公司出售甲公司股票時的會計處理正確的是( )。

A.借：其他貨幣資金 700 000

貸：交易性金融資產——成本 650 000

——公允價值變動 30 000

投資收益 20 000

B.借：公允價值變動損益 30 000

貸：投資收益 30 000

C.借：其他貨幣資金 696 000

貸：交易性金融資產——成本 650 000

——公允價值變動 30 000

投資收益 16 000

D.借：投資收益 30 000

貸：公允價值變動損益 30 000

[答案](1)C;(2)A;(3)BC;(4)BC

[解析]

(1)購買價款中包括已宣告但尚未發放的現金股利，應單獨作為“應收股利”處理，支付的交易費用作為投資收益處理，款項以其他貨幣資金——存出投資款支付。其會計分錄為：

借：交易性金融資產——成本 650 000

應收股利 30 000

投資收益 3 400

貸：其他貨幣資金 683 400

(2)公允價值每股下降0.2(6.5-6.3)元，所以應當編制的會計分錄為：

借：公允價值變動損益 20 000

貸：交易性金融資產——公允價值變動 20 000

(3)甲公司宣告分派現金股利時A公司應當編制的會計分錄為：

借：應收股利 50 000

貸：投資收益 50 000

(4)將交易性金融資產出售時，應當將取得的價款與交易性金融資產賬面價值的差額計入投資收益，同時，將原計入公允價值變動損益的金額結轉到投資收益中。在持有期間累計公允價值上升(6.8-6.5)×100 000=30 000(元)，所以應當編制的會計分錄為：

借：其他貨幣資金 696 000

貸：交易性金融資產——成本 650 000

——公允價值變動 30 000

投資收益 16 000

同時：

借：公允價值變動損益 30 000

貸：投資收益 30 000

3. M公司2016年1月1日以銀行存款2 100萬元購入甲公司2015年1月1日發行的5年期公司債券，另支付交易費用2萬元。該債券面值為2 000萬元，票面年利率為5%，該債券每年1月20日支付上年度利息，到期歸還本金，M公司將其劃分為交易性金融資產。2016年1月20日M公司收到上年度利息并存入銀行;2016年3月31日該債券的公允價值為1 950萬元;2016年6月30日該債券的公允價值為1 930萬元;2016年9月30日該債券的公允價值為1 900萬元;2016年10月19日M公司將該債券全部出售，取得價款1 920萬元。

要求：

根據以上資料，不考慮其他因素，回答下列問題(答案中金額單位用萬元表示)。

(1)M公司取得甲公司債券時，下列會計處理正確的是( )。

A.交易性金融資產的入賬金額為2 000萬元

B.支付的交易費用應計入投資收益

C.應確認應收利息100萬元

D.銀行存款減少2 102萬元

(2)M公司2016年下列會計處理中不正確的是( )。

A.1月20日：

借：銀行存款 100

貸：投資收益 100

B.3月31日：

借：公允價值變動損益 50

貸：交易性金融資產——公允價值變動 50

C.6月30日：

借：公允價值變動損益 20

貸：交易性金融資產——公允價值變動 20

D.9月30日：

借：公允價值變動損益 30

貸：交易性金融資產——公允價值變動 30

(3)2016年10月19日M公司將該債券全部出售時應確認的投資收益為( )萬元。

A.80

B.-80

C.20

D.-20

(4)下列關于M公司出售債券的表述正確的是( )。

A.出售債券時對當期損益的影響金額為80萬元

B.出售債券時對當期損益的影響金額為20萬元

C.出售債券時累計公允價值變動損益金額為100萬元

D.出售債券時累計公允價值變動損益金額為200萬元

[答案](1)ABCD;(2)A;(3)B;(4)BC

[解析](1)M公司取得甲公司債券時應當編制的會計分錄為：

借：交易性金融資產——成本 2 000

應收利息 100(2 000×5%)

投資收益 2

貸：銀行存款 2 102

(2)1月20日收到的利息為購買價款中包括的，所以直接做收到利息時的處理即可，應當編制的會計分錄為：

借：銀行存款 100

貸：應收利息 100

選項A正確。

(3)出售時應當確認的投資收益=1 920-2 000=-80(萬元)。

(4)出售時應當編制的會計分錄為：

借：銀行存款 1 920

交易性金融資產——公允價值變動 100

貸：交易性金融資產——成本 2 000

投資收益 20

借：投資收益 100

貸：公允價值變動損益 100

所以選項A、D不正確。

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