二、應付債券

(一)應付債券概述

應付債券是指企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履行歸還購買債券者的本金和利息的義務作為保證的。企業(yè)應當設置“企業(yè)債券備查簿”，詳細登記每一企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代銷單位、轉換股份等資料。企業(yè)債券到期清算時，應當在備查簿內逐筆注銷。

企業(yè)債券發(fā)行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當時的市場利率以及債券期限的長短因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。企業(yè)債券按其面值出售的，稱為面值發(fā)行。此外，債券還可能按低于或高于其面值的價格出售，即折價發(fā)行或溢價發(fā)行。折價發(fā)行是指債券以低于其面值的價格發(fā)行;而溢價發(fā)行則是指債券按高于其面值實務價格發(fā)行。本書只介紹按照面值發(fā)行的應付債券的核算。

(二)應付債券的核算

企業(yè)應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目，核算應付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。

發(fā)行債券企業(yè)按面值發(fā)行債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面利息，貸記“應付利息—面值”科目;存在差額的，還應借記或貸記“應付債券—利息調整”科目。

【例3-6】B企業(yè)于20×6年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%(不計復利)、發(fā)行面值總額為40000000元的債券。該債券按面值發(fā)行。

B企業(yè)的有關會計分錄如下：

借：銀行存款40000000

貸：應付債券——面值40000000

2.債券的利息

發(fā)行長期債券的企業(yè)，應按期計捉利息。對于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率汁提利息時，應當按照與長期借款相一致的原則計入有關成本費用，借記

“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目;其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息記入“應付利息”

科目;對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息記入“應付債券——應計利息”科目。

【例3—62】承【例3—61】，B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金用于建造固定資產，至20×6年12月31日時工程尚未完工，計提本年長期債券利息。企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定計算，該期債券產生的實際利息費用應全部資本化，作為在建工程成本。8企業(yè)的有關會計分錄如下：

借：在建工程 1600000

貸：應付債券——應計利息 1600000

本例中，至20×6年12月31日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時間為6個月，該年應計的債券利息為：40000000×8%÷12×6=1600000(元)0由于該長期債券為到期時一次還本付息，因此利息1600000元應記入“應付債券——應計利息”科目.

3.債券還本付息

長期債券到期，企業(yè)支付債券本息時，借記“應付債券——面值”和“應付債券——應計利息”、“應付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

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