三、匯總記賬憑證賬務處理程序

(一)基本內容

匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，再根據記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后據以登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點是：定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。在這一程序中，除設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證外，還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。其一般程序是：

1.根據原始憑證編制匯總原始憑證;

2.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬;

4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

5.根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證;

6.根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬;

7.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

8.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。

匯總記賬憑證賬務處理程序如圖1—3所示。

(二)優缺點及適用范圍

匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，由于按照賬戶對應關系匯總編制記賬憑證，便于了解賬戶之間的對應關系。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，并且當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。這一賬務處理程序適用于規模較大、經濟業務較多的單位。

四、科目匯總表賬務處理程序

(一)基本內容

科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點是編制科目匯總表并據以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。

科目匯總表賬務處理程序的一般程序是：

1.根據原始憑證編制匯總原始憑證;

2.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬;

4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

5.根據各種記賬憑證編制科目匯總表;

6.根據科目匯總表登記總分類賬;

7.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

8.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。

(二)優缺點及適用范圍

科目匯總表賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂.方便易學。其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。它適用于經濟業務較多的單位。

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（責任編輯：xll）

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