四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題12分，第2小題10分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

(一)甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅生產(chǎn)率為17%。有關(guān)資料如下：

資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增值稅專用發(fā)票，價款1000萬元，增值稅稅額為170萬元，付款期為3個月。

資料二：2014年11月1日，應(yīng)付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%，預(yù)計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。

資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費5萬元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述所有款項。

資料四：甲公司2014年度財務(wù)報告已于2015年4月20日報出;不考慮其他因素。

要求：

(1)編制甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。

(2)判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債及其理由;如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，編制相關(guān)會計分錄。

(3)編制甲公司服從判決支付款項的相關(guān)會計分錄。

【答案】(1)甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄：

借：固定資產(chǎn) 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)170

貸：應(yīng)付賬款 1170

(2)該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

理由：①至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性70%，滿足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的條件;②預(yù)計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計量的條件;③該義務(wù)同時是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。

預(yù)計負(fù)債的金額：5+(20+30)/2=30(萬元)

借：營業(yè)外支出25

管理費用 5

貸：預(yù)計負(fù)債 30

(3)2015年5月8日：

借：預(yù)計負(fù)債 30

營業(yè)外支出 25

貸：其他應(yīng)付款 55

2015年5月16日：

借：其他應(yīng)付款 55

貸：銀行存款 55

借：應(yīng)付賬款 1170

貸：銀行存款 1170

【中大解析】(1)第三章 第一節(jié) 知識點二、固定資產(chǎn)的初始計量;

(2)第十三章 第二節(jié) 知識點二、資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核

第十三章 第三節(jié) 知識點二、債務(wù)擔(dān)保

(3)第十九章 第二節(jié) 知識點二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法

(二)甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元(系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生)。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年12月31日，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

資料二：2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收免征企業(yè)所得稅。

資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測試后補(bǔ)提還賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

資料四：2014年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%;預(yù)計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

要求：

(1)分別計算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

(2)分別計算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

(3)計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

(4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得說負(fù)債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

【答案】

(1)資料一：無形資產(chǎn)2014年末賬面價值=200(萬元)，計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元)，產(chǎn)生20萬元應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅5(20×25%)萬元;

資料二：持有至到期投資2014年末賬面價值=計稅基礎(chǔ)=1000萬元，甲公司確認(rèn)的50萬元利息收入形成永久性差異，作納稅調(diào)減;

資料三：應(yīng)收賬款2014年末賬面價值=10000-200-100=9700(萬元)，計稅基礎(chǔ)=10000萬元，

產(chǎn)生300萬元可抵扣暫時性差異余額，本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%-30=45(萬元)或者100×25%+200×25%-15%=45(萬元)，

應(yīng)納稅所得額=10070-20-50+100=10100(萬元)

應(yīng)交稅費=10100×15%=1515(萬元)

(2)“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=期初余額30+本期發(fā)生額45=75(萬元)

“遞延所得稅負(fù)債”期末余額=期初余額0+本期發(fā)生額5=5(萬元)

(3)所得稅費用=1515-45+5=1475(萬元)

(4)借：所得稅費用 1515

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1515

借：遞延所得稅資產(chǎn) 45

貸：遞延所得稅負(fù)債 5

所得稅費用 40

【中大解析】第十六章 第一節(jié) 知識點二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，知識點五、暫時性差異;

第二節(jié) 知識點一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量，知識點二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量;第三節(jié) 知識點三、所得稅費用

五.綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)點的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

(一)甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：

資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值1元、公允價值為4.5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉猛顿Y日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為16000萬元，吃行政管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產(chǎn)原價為500萬元，原預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元;當(dāng)日，該固定資產(chǎn)公允價值為480萬元，預(yù)計尚可使用4年，與原預(yù)計剩余年限相一致，預(yù)計凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計提折舊。

資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價格1200萬元出售給甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。

資料三：2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，增加其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動的交易或事項。

資料四：2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款5600萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價值為1400萬元，出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1300萬元，預(yù)計乙公司股價下跌是暫時性的。

資料六：2014年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至800萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計提減值準(zhǔn)備。

資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價格在二級市場上售出所持乙公司的全部股票。

資料八：甲公司和乙公司所采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

要求：

(1)判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會計分錄。

(2)計算甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(3)計算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額，并編制相關(guān)會計分錄。

(4)分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會計分錄。

(5)編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會計分錄。

(“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)

【答案】(1)甲公司對乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

借：長期股權(quán)投資——投資成本 4500

貸：股本 1000

資本公積——股本溢價 3500

借：長期股權(quán)投資——投資成本 324【[16000+(480-400)]*30%-4500】

貸：營業(yè)外收入 324

(2)甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6000-(480-400)/4-(1200-900)*50%]*30%=1749(萬元)

甲公司2013年應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的金額=200*30%=60(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1749

——其他綜合收益 60

貸：投資收益 1749

其他綜合收益 60

(3)甲公司2014年初處置部分股權(quán)對營業(yè)利潤的影響金額=(5600+1400)-(45000+324+749+60)+60=427(萬元)

借：銀行存款 5600

貸：長期股權(quán)投資——投資成本 3859.2[(4500+324)*80%]

——損益調(diào)整 1399.2(1749*80%)

——其他綜合收益 48(60*80%)

投資收益 293.6

借：可供出售及融資產(chǎn)——成本 1400

貸：長期股權(quán)投資——投資成本 964.8[(4500+324)*20%]

——損益調(diào)整 349.8(1749*20%)

——其他綜合收益 12(60*20%)

投資收益 73.4

借：其他綜合收益 60

貸：投資收益 60

(4)

①6月30日

借：其他綜合收益 100

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 100

②12月31日

借：資產(chǎn)減值損失 600(1400-800)

貸：其他綜合收益 100

可供出售及融資金——減值準(zhǔn)備 500

(5)

借：銀行存款 780

投資收益 20

可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 500

——公允價值變動 100

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1400

【中大解析】第五章 長期股權(quán)投資

(二)甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實現(xiàn)的利潤總額60000萬元計算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2015年3月25日;2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司對與2014年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會計處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：

資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元。合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費;代銷售期限為6個月，代銷售期限結(jié)束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交銷售清單。2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅數(shù)額為4.08萬元。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進(jìn)行了貸款結(jié)算，(甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)生。甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計處理(單位：萬元)：

借：應(yīng)收賬款 60

貸：主營業(yè)務(wù)收入 60

借：主營業(yè)務(wù)成本 50

貸：庫存商品 50

借：銀行存款 26.88

銷售費用 1.2

貸：應(yīng)收賬款 24

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 4.08

資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，預(yù)計還將發(fā)生350萬元的成本。2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定完工進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的完工進(jìn)度為10%。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計處理(單位：萬元)

借：銀行存款 40

貸：主營業(yè)務(wù)收入 40

借：勞務(wù)成本 50

貸：應(yīng)付職工薪酬 50

借：主營業(yè)務(wù)成本 50

貸：勞務(wù)成本 50

資料三、2014年6月5日，甲公司申請一項用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，期限24個月，預(yù)計研發(fā)支出為1200萬元(其中計劃自籌600萬元，申請財政補(bǔ)貼600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014年6月15日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請，同意給予補(bǔ)貼款600萬元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項后開始研發(fā)，至2014年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計能如期完成。甲公司對該項補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。甲公司2014年7月1日對上述財政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計處理(單位：萬元)

借：銀行存款 600

貸：營業(yè)外收入 600

要求：

(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

(2)判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

(3)判斷甲公司對財政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

【答案】

(1)①甲公司的處理不正確;

②該事項屬于調(diào)整事項;

③調(diào)整分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整 36

貸：應(yīng)收賬款 36

借：發(fā)出商品 30

貸：以前年度損益調(diào)整 30

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1.5

貸：以前年度損益調(diào)整 1.5

借：盈余公積 0.45

利潤分配——未分配利潤 4.05

貸：以前年度損益調(diào)整 4.5

(2)①甲公司的處理不正確;

②該事項屬于調(diào)整事項;

③調(diào)整分錄如下：

借：應(yīng)收賬款(或預(yù)收賬款) 10

貸：以前年度損益調(diào)整 10[500×10%-40]

借：勞務(wù)成本 10

貸：以前年度損益調(diào)整 10[50-(350+50)×10%]

借：以前年度損益調(diào)整 5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 5

借：以前年度損益調(diào)整 15

貸：盈余公積 1.5

利潤分配——未分配利潤 13.5

(3)①甲公司的處理不正確;

②該事項屬于調(diào)整事項;

③調(diào)整分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整 450[600-600×(6/24)]

貸：遞延收益 450

借：盈余公積 45

利潤分配——未分配利潤 405

貸：以前年度損益調(diào)整 450

【中大解析】第十九章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

（責(zé)任編輯：黑天鵝）

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