據此，以S公司20x8年1月1日各項可辨認資產、負債等的公允價值為基礎，抵銷未實現內部銷售損益后，重新確定的20x8年凈利潤為：

10 000 000-(10 000 000-8 000 000)-(3 000 000-2 700 000)+100 000+(1 300 000-1 200 000)-10 000-50 000 = 10 000 000-2 000 000-300 000+100 000+100 000-10 000-50 000 = 7 840 000(元)

有關調整分錄如下：

(13) 確認P公司在20x8年S公司實現凈利潤7 840 000元中所享有的份額6 272 000元(7 840 000×80%)。

借：長期股權投資——S公司 6 272 000

貸：投資收益——S公司 6 272 000

(14) 確認P公司收到S公司20x8年分派的現金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益4 800 000元。

借：投資收益——S公司 4 800 000

貸：長期股權投資——S公司 4 800 000

(15) 確認P公司在20x8年S公司除凈損益以外所有者權益的其他變動中所享有的份額600 000元(資本公積的增加額750 000×80%)。

借：長期股權投資——S公司 600 000

貸：資本公積——其他資本公積——S公司 600 000

(13)～(15)合并調整分錄為：

借：長期股權投資——S公司 2 072 000

貸：投資收益——S公司 1 472 000

資本公積——其他資本公積——S公司 600 000

經過上述調整，P公司對S公司長期股權投資經調整后的20x8年12月31日金額為32 072 000元(投資成本30 000 000元+權益法調整增加的長期股權投資2 072 000元)，S公司經調整的20x8年12月31日股東權益總額為38 590 000元，具體調整如下：

股東權益賬面余額39 750 000元-調整前未分配利潤3 000 000元+(調整后凈利潤7 840 000元-分配的現金股利6 000 000元-按調整前計提的盈余公積1 000 000元)+甲辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額1 000 000元 = 36 750 000+840 000+1 000 000 = 38 590 000(元)

S公司股東權益中20%的部分，即7 718 000元(股東權益調整后余額38 500 000元×20%)屬于少數股東權益，在抵銷處理時應作為少數股東權益處理。在合并工作底稿中抵銷分錄如下：

(16) 借：股本 20 000 000

資本公積——年初 16 000 000

——年末 750 000

盈余公積——年初 0

——年末 1 000 000

未分配利潤——年末 840 000

商譽 1 200 000

貸：長期股權投資 32 072 000

少數股東權益 7 718 000

需要說明的是：

一是商譽金額應根據《企業會計準則第20號——企業合并》的規定確定，本例中商譽1 200 000元 = P公司購買日(20x8年1月1日)支付的合并成本30 000 000元-(購買日S公司的所有者權益總額35 000 000元+S公司固定資產公允價值增加額1 000 000元)×80%。

二是《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十七條規定，外購商譽的支出，在企業整體轉讓或清算時，準予扣除。同時，《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)規定，企業股權收購時，收購方取得的股權(即對子公司的長期股權投資)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定，即意味著對子公司的長期股權投資在初始確認時與其計稅基礎不存在差異，而商譽作為長期股權投資成本的組成部分，也不存在暫時性差異，因此，在商譽不發生減值的期間，企業不需要對其確認遞延所得稅影響。

7. P公司20x8年個別資產負債表中應收賬款4 750 000元(假定不含增值稅，下同)為20x8年向S公司銷售商品發生的應收銷貨款的賬面價值，P公司對該筆應收賬款計提的壞賬準備為250 000元。S公司20x8年個別資產負債表中應付賬款5 000 000元(假定不含增值稅，下同)系20x8年向P公司購進商品存貨發生的應付購貨款。

在編制合并財務報表時，應將走耨說應收賬款與應付賬款相互抵銷;同時還應將內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷并確認遞延所得稅的影響，在合并工作底稿中其抵銷分錄為：

(17) 借：應付賬款 5 000 000

貸：應收賬款 5 000 000

(18) 借：應收賬款——壞賬準備 250 000

貸：資產減值損失 250 000

(19) 借：所得稅費用 62 500

貸：遞延所得稅資產 62 500

8. P公司20x8年個別資產負債表中預收款項1 000 000元(假定不含增值稅，下同)為S公司預付賬款;應收票據4 000 000元(假定不含增值稅，下同)為S公司20x8年向P公司購買商品35 000 000元時開具的票面金額為4 000 000元的商業承兌匯票;S公司應付債券2 000 000元為P公司所持有(P公司劃歸為持有至到期投資)。對此，在編制合并資產負債表時，在合并工作底稿中應編制如下抵銷分錄：

(20) 將內部預收賬款與內部預付賬款抵銷時，應編制如下抵銷分錄：

借：預收賬款 1 000 000

貸：預付賬款 1 000 000

(21) 將內部應收票據與內部應付票據抵銷時，應編制如下抵銷分錄：

借：應付票據 4 000 000

貸：應收票據 4 000 000

(22) 將持有至到期投資中債券投資與應付債券抵銷時，應編制如下抵銷分錄：

借：應付債券 2 000 000

貸：持有至到期投資 2 000 000

9. P公司和S公司20x8年度所有者權益變動表如表19-7所示。

P公司擁有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司按權益法調整的S公司本期投資收益為6 272 000元(7 840 000×80%)，S公司本期少數股東損益為1 568 000元(7 840 000×20%)。S公司年初未分配利潤為0元，S公司本期計提的盈余公積1 000 000元、分派現金股利6 000 000元、未分配利潤840 000元(7 840 000元-分派的現金股利6 000 000元-按調整前計提的盈余公積1 000 000元)。為此，對S公司20x8年利潤分配進行抵銷處理時，在合并工作底稿中應編制如下抵銷分錄：

(23) 借：投資收益 6 272 000

少數股東權益 1 568 000

未分配利潤——年初 0

貸：提取盈余公積 1 000 000

對所有者(或股東)的分配 6 000 000

未分配利潤——年末 840 000

10. 20x8年，P公司收到S公司向其支付的債券利息費用200 000元和S公司分派的20x8年現金股利4 800 000元。

在編制合并財務報表時，應在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：

(24) 利、利潤或償付利息支付的現金 5 000 000

貸：取得投資收益收到的現金 5 000 000

11. P公司20x8年向S公司銷售商品的價款35 000 000元中實際收到S公司支付的銀行存款26 000 000元，同時S公司還向P公司開具了票面金額為4 000 000元的商業承兌匯票。S公司20x8年向P公司銷售商品10 000 000元的價款全部收到。

在編制合并財務報表時，應在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：

(25) 借：購買商品、接受勞務支付的現金 36 000 000

貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 36 000 000

12. S公司20x8年1月1日向P公司銷售商品3 000 000元的價款全部收到。

在編制合并財務報表時，應在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：

(26) 借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 3 000 000

貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 3 000 000

13. P公司向S公司出售固定資產的價款1 200 000元全部收到。

在編制合并財務報表時，應在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：

(27) 借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 1 200 000

貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額 1 200 000

14. P公司采用權益法核算S公司其他所有者權益變動的影響中S公司可供出售金融資產公允價值變動凈額歸屬于P公司的份額，在編制合并所有者權益變動表時，應在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：

(28) 借：權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響 600 000

貸：可供出售金融資產公允價值變動凈額 600 000

15. P公司在購買日(20x8年1月1日)支付銀行存款30 000 000元購得S公司80%的股份從而取得對S公司的控制權，使S公司成為其子公司。在該日，S公司實際持有貨幣資金3 000 000元，在編制合并現金流量表時，應在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：

(29) 借：取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額 3 000 000

貸：年初現金及現金等價物余額 3 000 000

根據以上資料，通過合并工作底稿編制P公司與S公司組成的企業集團20x8年的合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表和合并所有者權益變動表，分別參見表19-9、表19-10、表19-11和表19-12，限于篇幅，其合并財務報表附注略。

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