2. 非同一控制下的企業合并中，購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用。

非同一控制下的企業合并，是將合并行為看作是一方購買另一方的交易，原則上，購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券等均應按其在購買日的公允價值計量，所有為進行企業合并而支付對價的公允價值之和以及發生的各項相關費用作為合并中形成長期股權投資的成本。其中，支付非貨幣性資產為對價的，所支付非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產處置損益，計入企業合并當期的利潤表。

除了通過一次性的交換交易實現的企業合并外，如果企業合并中通過多次交換交易，分布取得股權最終形成企業合并的，在達到企業合并時點的合并成本為每一單項交換交易的成本之和。其中：形成企業合并前企業對持有的對被購買方長期股權投資采用成本法核算的，其長期股權投資在購買日的成本應為原賬面價值加上購買日為取得進一步的股份支付的對價公允價值之和;形成企業合并前企業對持有的對被購買方長期股權投資采用權益法核算的，在購買日應對權益法下長期股權投資的賬面價值進行調整，調整至其最初取得成本，在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權投資的成本。

二、除企業合并外其他以方式取得的長期股權投資

1. 以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續費等必要支出，但不包括被投資單位已宣告發放的現金股利或利潤。

2. 以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發行權益性證券的公允價值。為發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

3.投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

投資者投入的長期股權投資，是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業，接受投資的企業在確定所取得的長期股權投資的成本時，原則上應按照投資各方在投資合同或協議中約定的價值作為其初始投資成本。例外的情況是，如果投資各方在投資合同或協議中約定的價值明顯高于或低于該項投資公允價值的，應以公允價值作為長期股權投資的初始投資成本，由該項出資構成實收資本(或股本)的部分與確認的長期股權投資初始投資成本之間的差額，相應調整資本公積(資本溢價)。

4. 以非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的長期股權投資的初始投資成本的確定，分別參見本書第七章和第十二章的相關內容。

三、投資成本中包含的已宣告尚未發放現金股利或利潤的處理

企業無論是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于被投資單位已經宣告發放的現金股利或利潤應作為應收項目單獨核算，不構成長期股權投資成本。

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