五、綜合題

1.甲公司系增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。相關資料如下：

資料一：2012 年 12 月 10 日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為 495 萬元，增值稅稅額為 84.15 萬元，甲公司當日進行設備安裝，安裝過程中發生安裝人員薪酬 5 萬元，2012 年 12 月 31 日安裝完畢并達到預定可使用狀態交付使用。

資料二：甲公司預計該設備可使用 10 年，預計凈殘值為 20 萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊;所得稅納稅申報時，該設備在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額為 48 萬元。該設備取得時的成本與計稅基礎一致。

資料三：2015 年 12 月 31 日，該設備出現減值跡象，經減值測試，其可收回金額為 250 萬元。甲公司對該設備計提減值準備后，預計該設備尚可使用 5 年，預計凈殘值為 10 萬元，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。所得稅納稅申報時，該設備在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額仍為 48 萬元。

資料四：2016 年 12 月 31 日，甲公司出售該設備，開具的增值稅專用發票上注明的價款為100 萬元，增值稅稅額為 17 萬元，款項當日收訖并存入銀行，甲公司另外以銀行存款支付清理費用 1 萬元(不考慮增值稅)。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司 2012 年 12 月 31 日該設備安裝完畢并達到預定可使用狀態的成本，并編制設備購入、安裝及達到預定可使用狀態的相關會計分錄。

(2)分別計算甲公司 2013 年和 2014 年對該設備應計提的折舊額。

(3)分別計算甲公司 2014 年 12 月 31 日該設備的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異(需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時差異)，以及相應的延遞所得稅負債或延遞所得稅資產的賬面余額。

(4)計算甲公司 2015 年 12 月 31 日對該設備應計提的減值準備金額，并編制相關會計分錄。

(5)計算甲公司 2016 年對該設備應計提的折舊額。

(6)編制甲公司 2016 年 12 月 31 日出售該設備的相關會計分錄。

【答案】

(1)2012 年 12 月 31 日，甲公司該設備安裝完畢并達到預定可使用狀態的成本=495+5=500(萬元)。

借：在建工程 495

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)84.15

貸：銀行存款 579.15

借：在建工程 5

貸：應付職工薪酬 5

借：固定資產 500

貸：在建工程 500

(2)2013 年該設備應計提的折舊額=500×2/10=100(萬元);2014 年該設備應計提的折舊=(500-100)×2/10=80(萬元)。

(3)2014 年末設備的賬面價值=500-100-80=320(萬元)，計稅基礎=500-48-48=404(萬元)，因此賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異=404-320=84(萬元)，形成延遞所得稅資產余額=84×25%=21(萬元)。

(4)2015 年 12 月 31 日，甲公司該設備的賬面價值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(萬元)，可收回金額為 250 萬元，應計提減值準備=256-250=6(萬元)。

借：資產減值損失 6

貸：固定資產減值準備 6

(5)2016 年該設備計提的折舊額=250×2/5=100(萬元)。

(6)會計分錄如下：

借：固定資產清理 150

累計折舊 344

固定資產減值準備 6

貸：固定資產 500

借：固定資產清理 1

貸：銀行存款 1

借：銀行存款 117

營業外支出 51

貸：固定資產清理 151

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17

2.2016 年，甲公司以定向增發股票方式取得了甲公司的控制權，但不夠成反向購買。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關聯方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關資料如下：

資料一：1 月 1 日，甲公司定向增發每股面值為 1 元、公允價值為 12 元的普通股股票 1500萬股，取得乙公司 80%有表決權的股份，能夠對乙公司實施控制，相關手續已于當日辦妥。

資料二：1 月 1 日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為 18000 萬元，其中，股本 5000 萬元，資本公積 3000 萬元，盈余公積 1000 萬元，未分配利潤 9000 萬元。除銷售中心業務大樓的公允價值高于賬面價值 2000 萬元外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值均相同。

資料三：1 月 1 日，甲、乙公司均預計銷售中心業務大樓尚可使用 10 年，預計凈殘值為 0，采用年限平均法計提折舊。

資料四：5 月 1 日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 600 萬元的產品，銷售價格為 800 萬元。至當年年末，乙公司已將該批產品的 60%出售給非關聯方。

資料五：12 月 31 日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對該應收賬款計提了壞賬準備16 萬元。

資料六：乙公司 2016 年度實現的凈利潤為 7000 萬元，計提盈余公積 700 萬元，無其他利潤分配事項。

假設不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股權的相關會計分錄。

(2)編制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中對乙公司有關資產的相關調整分錄。

(3)分別計算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并資產負債表中，商譽和少數股東權益的金額。

(4)編制甲公司 2016 年 1 月 1 日與合并資產負債表相關的抵銷分錄。

(5)編制甲公司 2016 年 12 月 31 日與合并資產負債表、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄。

【答案】

(1)2016 年 1 月 1 日，甲公司會計分錄如下：

借：長期股權投資 18000

貸：股本 1500

資本公積——股本溢價 16500

(2)

借：固定資產 2000

貸：資本公積 2000

(3)

商譽=18000-(18000+2000)×80%=2000(萬元)。

少數股東權益=(18000+2000)×20%=4000(萬元)。

(4)

借：股本 5000

資本公積 5000

盈余公積 1000

未分配利潤 9000

商譽 2000

貸：長期股權投資 18000

少數股東權益 4000

(5)

借：固定資產 2000

貸：資本公積 2000

借：銷售費用 200

貸：固定資產——累計折舊 200

調整后的乙公司凈利潤=7000-200=6800(萬元)，甲公司確認投資收益=6800×80%=5440(萬元)。

借：長期股權投資 5440

貸：投資收益 5440

借：股本 5000

資本公積 5000

盈余公積 1700

期末未分配利潤 15100

商譽 2000

貸：長期股權投資 23440

少數股東權益 5360

借：投資收益 5440

少數股東損益 1360

期初未分配利潤 9000

貸：期末未分配利潤 15100

提取盈余公積 7000

借：營業收入 800

貸：營業成本 800

借：營業成本 80

貸：存貨 80

借：應付賬款 800

貸：應收賬款 800

借：應收賬款——壞賬準備 16

貸：資產減值損失 16

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