五、綜合題

1[答案]

事項(1)會計處理不正確。理由：待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。預計負債的金額應是執行合同發生的損失和撤銷合同損失的較低者。

A產品：執行合同發生的損失=100×(2.3-2)=30(萬元)，不執行合同發生的損失為20萬元(多返還的定金)，應確認預計負債為20萬元。

對B產品，若執行合同，則發生損失=120-300×0.3=30(萬元);若不執行合同，則支付違約金=300×0.3×20%=18(萬元)，且按目前市場價格銷售可獲利20(萬元)，即不執行合同，B產品可獲利20(萬元)。因此，甲公司應選擇支付違約金方案，確認預計負債18(萬元)。更正分錄如下：

借：營業外支出 38

貸：預計負債 38

事項(2)會計處理不正確。理由：已對其確認預計負債的產品,如企業不再生產,應在相應的產品質量保證期滿后,將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷,不留余額。更正分錄如下：

借：預計負債 3

貸：銷售費用 3

事項(3)甲公司會計處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應按其公允價值和相關費用之和102萬元入賬。更正分錄如下：

借：營業外支出 13

貸：庫存商品 13

事項(4)甲公司會計處理不正確。理由：或有應收金額不能確認為資產。更正分錄如下：

借：營業外支出 40

資產減值損失 10

貸：其他應收款 50

事項(5)甲公司會計處理不正確。理由：購入股票作為交易性金融資產發生的交易費用應計入投資收益，不應計入成本。

更正分錄：

借：投資收益 15

貸：交易性金融資產—成本 15

借：交易性金融資產—公允價值變動 15

貸：公允價值變動損益 15

事項(6)甲公司會計處理不正確。理由：20×8年9月30日確認資產減值損失時，應沖銷20×8年6月30日確認的“資本公積—其他資本公積”， 20×8年12月31日，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時應記入“資本公積—其他資本公積”科目。

更正分錄：

借：資產減值損失 2060

貸：資本公積—其他資本公積 2060

借：資產減值損失 4000

貸：資本公積—其他資本公積 4000

2

[答案]

(1)該企業合并屬于同一控制下的企業合并。理由：合并前，乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。

(2)

借：長期股權投資 12000(15000×80%)

貸：銀行存款 11000

資本公積 1000

(3)

借：營業收入 600(300×2)

貸：營業成本 600

借：營業成本 50[100×(2-1.5)]

貸：存貨 50

借：存貨—存貨跌價準備50[100×(2-1.5)]

貸：資產減值損失 50

(4)

借：應付賬款 702(300×2×1.17)

貸：應收賬款 702

借：應收賬款—債務重組 20

貸：資產減值損失 20

(5)

借：營業收入 120

貸：營業成本 80

固定資產-原價 40

借：固定資產-累計折舊 2(40/10×6/12)

貸：管理費用 2

(6)

借：營業外收入　50(80-60/10×5)

貸：無形資產-原價 50

借：無形資產-累計攤銷 5(50/5×6/12)

貸：管理費用 5

(7)

① 調整分錄

借：長期股權投資 2000(2500×80%)

貸：投資收益 2000

借：長期股權投資 160(200×80%)

貸：資本公積 160

②抵銷分錄

借：股本 12000

資本公積 3200

盈余公積 250

未分配利潤—年末 2250(2500-250)

貸：長期股權投資 14160(12000+2000+160)

少數股東權益 3540[(12000+3200+250+2250)×20%]

借：投資收益 2000

少數股東損益 500

未分配利潤—年初 0

貸：本年利潤分配--提取盈余公積 250

未分配利潤—年末 2250

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