五、綜合題

(本類題共2題，共33分，第1小題16分，第2小題17分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。要求用鋼筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)

1. 甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×8年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

(1)20×8年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

①20×8年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20×9年3月以每箱2萬元的價格向乙公司銷售l00箱A產(chǎn)品;乙公司應(yīng)預(yù)付定金20萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。

20×8年l2月31日，甲公司的庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預(yù)計每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2.3萬元。

②20×8年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在20×9年2月底以每件0.3萬元的價格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。

20×8年l2月31日，甲公司庫存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價格計算的市價總額為l40萬元。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。

因上述合同至20×8年12月31日尚未完全履行，甲公司20×8年將收到的乙公司定金確認為預(yù)收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

借：銀行存款 20

貸：預(yù)收賬款 20

(2)甲公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從20×7年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責(zé)退換或免費提供修理。甲公司為C產(chǎn)品“三包”確認的預(yù)計負債在20×8年年初賬面余額為8萬元，C產(chǎn)品已于20×7年7月31日停止生產(chǎn)，C產(chǎn)品的“三包”截止日期為20×8年12月31日。甲公司庫存的C產(chǎn)品已于20×7年底以前全部售出。20×8年第四季度發(fā)生的C產(chǎn)品“三包’’費用為5萬元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。甲公司20×8年會計處理如下：

借：預(yù)計負債 5

貸：應(yīng)付職工薪酬 5

(3)20×8年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元，因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，，雙方進行債務(wù)重組。20×8年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價值為100萬元，增值稅為17萬元，甲公司取得該批產(chǎn)品支付途中運費和保險費2萬元。甲公司相關(guān)會計處理如下：

借：庫存商品 115

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17

壞賬準(zhǔn)備 20

貸：應(yīng)收賬款 150

銀行存款 2

(4)20×8年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬元，因丙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方進行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。20×8年12月31日，甲公司相關(guān)會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 100

其他應(yīng)收款 50

壞賬準(zhǔn)備 60

貸：應(yīng)收賬款 200

資產(chǎn)減值損失 10

(5)甲公司于20×8年12月10日購入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股購入價為5元，另支付相關(guān)費用15萬元。20×8年12月31日，該股票收盤價為6元。甲公司相關(guān)會計處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 5015

貸：銀行存款 5015

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 985

貸：公允價值變動損益 985

(6)甲公司于20×8年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股購入價為10元，另支付相關(guān)稅費60萬元。20×8年6月30日，該股票的收盤價為9元

20×8年9月30日，該股票的收盤價為6元(跌幅較大)，20×8年12月31日，該股票的收盤價為8元。甲公司相關(guān)會計處理如下：

①20×8年5月10日

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 20060

貸：銀行存款 20060

②20×8年6月30日

借：資本公積—其他資本公積 2060

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 2060

③20×8年9月30日

借：資產(chǎn)減值損失 6000

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 6000

④20×8年12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 4000

貸：資產(chǎn)減值損失 4000

(7)甲公司其他有關(guān)資料如下：

①不考慮相關(guān)稅費的影響。

②各交易均為公允交易，且均具有重要性。

要求：根據(jù)資料(1)至(7)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。

2. 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。相關(guān)資料如下：

(1)2009年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司，適用的增值稅稅率為17%。

W公司2009年1月1日股東權(quán)益總額為l5000萬元，其中股本為12000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積和未分配利潤均為0。

W公司2009年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為17000萬元。

(2)W公司2009年實現(xiàn)凈利潤2500萬元，提取盈余公積250萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積200萬元。

(3)2009年W公司從甲公司賒購A商品300件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。

2009年W公司對外銷售A商品200件，每件銷售價格為1.8萬元，年末結(jié)存A商品l00件。

2009年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。

至2009年12月31日，W公司尚未償還因賒購上述商品所欠甲公司賬款，甲公司對上述應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。

(4)2009年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為120萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定該項固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計凈殘值均符合稅法規(guī)定。

(5)2009年7月，甲公司將本公司的某項專利權(quán)以80萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為60萬元，原預(yù)計使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

假定

(1)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。

(2)除上述交易和事項外，不考慮其他交易和事項。

要求

(1)判斷企業(yè)合并類型，并說明理由。

(2)編制甲公司購入W公司80%股權(quán)的會計分錄。

(3)編制甲公司2009年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

(4)編制甲公司2009年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。

(5)編制甲公司2009年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售相關(guān)的抵銷分錄。

(6)編制甲公司2009年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部無形資產(chǎn)銷售相關(guān)的抵銷分錄。

(7)編制甲公司2009年度合并財務(wù)報表時對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

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