【例2-5】 20x9年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面價值(成本)為1 500 000元，市場銷售價格總額(不含增值稅)為1 400 000元，假設不發(fā)生其他購買費用;用A材料生產的產成品——B型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。

本例中，雖然A材料在20x9年12月31日的賬面價值(成本)高于其市場價格。但是由于用其生產的產成品——B型機器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產的最終產品此時并沒有發(fā)生價值減損。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值(成本)已高于市場價格，也不應計提存貨跌價準備，仍應按其原賬面價值(成本)1 500 000元列示在甲公司20x9年12月31日資產負債表的存貨項目之中。

如果材料價格的下降表明以其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定。

【例2-6】 20x9年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值為600 000元，可用于生產1臺C型機器，相對應的市場銷售價格為550 000元，假設不發(fā)生其他購買費用。由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材作為原材料生產的C型機器的市場銷售價格由1 500 000元下降為1 350 000元，但其生產成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800 000元，估計銷售費用及稅金為50 000元。

根據上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價值：

第一步，計算用該原材料所生產的產成品的可變現(xiàn)凈值。

C型機器的可變現(xiàn)凈值 = C型機器估計售價-估計銷售費用及稅金= 1 350 000-50 000 = 1 300 000(元)

第二步，將用該原材料所生產的產成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。

C型機器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即鋼材價格的下降和C型機器銷售價格的下降表明C型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應當按可變現(xiàn)凈值計量。

第三步，計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值 = C型機器的估計售價-將該批鋼材加工成C型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金 = 1 350 000-800 000-50 000 = 500 000(元)

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此該批鋼材的期末價值應為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即該批鋼材應按500 000元列示在20x9年12月31日資產負債表的存貨項目之中。

(4) 為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格而不是估計售價，減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額確定。

企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務合同，下同)，并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，與該項銷售合同直接相關的存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以合同價格為計量基礎。即如果企業(yè)就其產成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產成品或商品的可變現(xiàn)凈值應當以合同價格作為計量基礎;如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物尚未生產出來，但持有專門用于該標的物生產的材料，其可變現(xiàn)凈值也應當以合同價格作為計量基礎。

(三) 存貨跌價準備的計提與轉回

1. 存貨跌價準備的計提

資產負債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，企業(yè)應當計提存貨跌價準備。

企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。即資產負債表日，企業(yè)將每個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨。其中可變現(xiàn)凈值低于成本的，兩者的差額即為應計提的存貨跌價準備。企業(yè)計提的存貨跌價準備應計入當期損益。

對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備;存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產和銷售，意味著存貨所處的經濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同，具有相同的風險和報酬，因此可以對其進行合并計提存貨跌價準備。

3. 存貨跌價準備的結轉

企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，也應同時結轉已計提的存貨跌價準備。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，應當按照發(fā)生銷售、債務重組、非貨幣性資產交換等而轉出存貨的成本占該存貨未轉出前該類別存貨成本的比例結轉相應的存貨跌價準備。

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