(二)營業外支出

1.營業外支出核算的內容

營業外支出是指企業發生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。其中：非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失。固定資產處置損失，指企業出售固定資產所取得價款或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，不足以抵補處置固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費所發生的凈損失;無形資產出售損失，指企業出售無形資產所取得價款，不足以抵補出售無形資產的賬面價值、出售相關稅費后所發生的凈損失。

盤虧損失，主要指對于財產清查盤點中盤虧的資產，在查明原因處理時按確定的損失計入營業外支出的金額。

罰款支出，指企業由于違反稅收法規、經濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。

公益性捐贈支出，指企業對外進行公益性捐贈發生的支出。

非常損失，指企業對于因客觀因素(如自然災害等)造成的損失，在扣除保險公司賠償后應計入營業外支出的凈損失。

2.營業外支出的會計處理

企業應通過“營業外支出”科目，核算營業外支出的發生及結轉情況。該科目借方登記企業發生的各項營業外支出，貸方登記期末結轉入本年利潤的營業外支出。結轉后該科目應無余額。該科目應按照營業外支出的項目進行明細核算。

企業發生營業外支出時，借記“營業外支出”科目，貸記“固定資產清理”、“待處理財產損溢”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目。期末，應將“營業外支出”科目余額結轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業外支出”科目。

三、所得稅費用的核算

所得稅是根據企業應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。企業在計算確定當期所得稅以及遞延所得稅費用(或收益)的基礎上，應將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用(或收益)。公式如下：所得稅費用(或收益)=當期所得稅+遞延所得稅費用(一遞延所得稅收益)遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產減少額遞延所得稅收益=遞延所得稅負債減少額+遞延所得稅資產增加額

(一)當期所得稅的計算

應納稅所得額是在企業稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調整確定的。計算公式為：應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額一納稅調整減少額納稅調整增加額主要包括稅法規定允許扣除項目中，企業已計入當期費用但超過稅法規定扣除標準的金額(如超過稅法規定標準的工資支出、業務招待費支出)，以及企業已計入當期損失但稅法規定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。

納稅調整減少額主要包括按稅法規定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內的未彌補虧損和國債利息收入等。

企業當期所得稅的計算公式為：應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

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（責任編輯：xll）

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