三、判斷題

1、企業(yè)對子公司的長期股權投資應采用權益法核算。( )

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的有關規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資(即對子公司的長期股權投資)應采用成本法核算。

2、投資者投入的長期股權投資，均應按照協(xié)議約定的價值確定初始投資成本。()

對

錯

【正確答案】 錯

3、采用權益法核算，被投資企業(yè)發(fā)生盈虧，投資企業(yè)應于會計期末按持股比例相應調(diào)整長期股權投資賬面價值，同時借記或貸記“投資收益”賬戶。( )

對

錯

【正確答案】 對

【答案解析】 會計期末，被投資企業(yè)發(fā)生盈虧，引起其所有者權益總額相應的發(fā)生變化，因此投資企業(yè)應于會計期末按投資比例相應調(diào)整長期股權投資賬面價值，同時計入“投資收益”賬戶。

4、合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)時，合營方轉(zhuǎn)移了與該非貨幣性資產(chǎn)有關的重大風險和報酬且投出資產(chǎn)歸合營企業(yè)使用，則合營方應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他方的利得或損失。( )

對

錯

【正確答案】 對

【答案解析】 【總結】合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)時不確認損益的情況：

(1)與所有權有關的主要風險和報酬未轉(zhuǎn)移;

(2)損益無法可靠計量;

(3)不具有商業(yè)實質(zhì)。

注：三者滿足其一即可。

5、長期股權投資成本法與權益轉(zhuǎn)換時都應進行相應的追溯調(diào)整。()

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 如果是由于減資等原因?qū)е掠蓹嘁娣ê怂愀臑槌杀痉ê怂愕模瑧崔D(zhuǎn)換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎，不需要追溯處理。

6、長期股權投資計提減值時，應將減值損失的金額計入“資產(chǎn)減值損失”科目。( )

對

錯

【正確答案】 對

7、以企業(yè)合并以外的方式下，投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，如果投資合同或協(xié)議約定的價值明顯高于或低于公允價值的，應以公允價值作為長期股權投資的初始投資成本。( )

對

錯

【正確答案】 對

8、對于同一控制下的控股合并，合并方應以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權投資成本。( )

對

錯

【正確答案】 對

四、計算題

1、X公司為母公司，甲公司為其子公司。相關資料如下：

(1)2011年1月1日，X公司以銀行存款2 600萬元自集團外部購入A公司80%的股份，取得其控制權，A公司2011年1月1日股東權益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元、資本公積為750萬元、盈余公積為625萬元、未分配利潤為125萬元。A公司2011年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3 550萬元(包含一項無形資產(chǎn)的公允價值高于賬面價值的差額50萬元，預計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷)。

A公司2011年1月1日至6月30日實現(xiàn)凈利潤為202.5萬元，提取盈余公積20.25萬元。

(2)2011年7月1日，甲公司發(fā)行2 750萬股普通股(每股面值1元)作為對價，自X公司購入A公司80%的股份，取得其控制權。

甲公司以銀行存款支付股票登記發(fā)行費50萬元和評估審計等費用100萬元。

(3)2011年8月20日，A公司宣告分配現(xiàn)金股利6 000萬元，股票股利10 000萬股(每股面值1元)。

(4)甲公司于2011年8月26日收到現(xiàn)金股利、股票股利。

(5)2011年度A公司實現(xiàn)凈利潤4 500萬元。

(6)2012年3月20日，A公司宣告分配2011年度現(xiàn)金股利4 000萬元。

要求：

(1)判斷X公司對A公司80%股權投資所屬企業(yè)合并類型，說明理由并編制2011年1月1日相關投資的會計分錄。

(2)判斷甲公司對A公司80%股權投資所屬企業(yè)合并類型，說明理由并編制2011年7月1日相關投資的會計分錄。

(3)編制甲公司2011年8月因A公司宣告分配和收到現(xiàn)金股利、股票股利的相關會計分錄。

(4)編制甲公司2012年3月20日，因A公司宣告分配現(xiàn)金股利的相關會計分錄。

【正確答案】 (1)X公司對A公司80%股權投資所屬企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并。理由：X公司自集團公司外部購入A公司80%的股權。

借：長期股權投資——A公司 2 600

貸：銀行存款 2 600

(2)甲公司對A公司80%股權投資所屬企業(yè)合并類型為同一控制下企業(yè)合并。理由：X公司自集團公司內(nèi)部購入A公司80%的股份。

被合并方A公司的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值=3 550+202.5-50/10÷2=3 750(萬元)

借：長期股權投資——A公司 3 000(3 750×80%)

貸：股本 2 750

資本公積——股本溢價 250

借：管理費用 100

資本公積——股本溢價 50

貸：銀行存款 150

(3)借：應收股利 4 800(6 000×80%)

貸：投資收益 4 800

借：銀行存款 4 800

貸：應收股利 4 800

收到的股票股利不需編制會計分錄，備查登記即可。

(4)借：應收股利 3 200(4 000×80%)

貸：投資收益 3 200

2、A公司于2×10年1月1日以1 000萬元購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%，A公司采用權益法核算此項投資。

2×10年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3 000萬元。除下列項目外，其他賬面資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同(單位：萬元)

項目賬面價值公允價值預計尚可使用年限

存 貨300500—固定資產(chǎn)20030010(已使用1年)

無形資產(chǎn)501005

B公司上述固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均采用直線法計提折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。在A公司取得投資時的B公司賬面存貨于2×10年對外部第三方售出60%，剩余部分于2×11年全部對外售出。

2×10年B公司實現(xiàn)凈利潤340萬元。2×11年B公司發(fā)生虧損500萬元。假定不考慮其他因素。

要求：

完成A公司上述有關投資業(yè)務的會計分錄(金額單位以萬元表示)。

【正確答案】 (1)2×10年1月1日：

借：長期股權投資——B公司——成本1 000

貸：銀行存款 　1 000

(2)2×10年12月31日：

調(diào)整后凈利潤=340-(300-200)/10-(100-50)/5-(500-300)×60%=200(萬元)

借：長期股權投資——B公司——損益調(diào)整60(200×30%)

貸：投資收益 60

(3)2×11年12月31日：

調(diào)整后凈利潤=-500-(300-200)/10-(100-50)/5-(500-300)×40%=-600(萬元)

借：投資收益 180(600×30%)

貸：長期股權投資——B公司——損益調(diào)整 　180

3、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2×11年至2×13年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業(yè)務的有關資料如下：

(1)2×11年3月1日，甲公司以銀行存款2 000萬元購入丙公司股份，另支付相關稅費10萬元。甲公司持有的股份占丙公司有表決權股份的20%， 對丙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。

2×11年3月1日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值(等于其賬面價值)為9 500萬元。

(2)2×11年4月1日，丙公司宣告分派2×10年度的現(xiàn)金股利100萬元。

(3)2×11年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2×10年度現(xiàn)金股利。

(4)2×11年12月31日，丙公司因合營企業(yè)資本公積增加而調(diào)整增加資本公積150萬元(假定不考慮所得稅影響)。

(5)2×11年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤 400萬元(其中1～2月份凈利潤為100萬元)。

(6) 2×12年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于2×12年3月1日提出的2×11年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。

(7) 2×12年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬元。

(8) 2×12年12月31日，由于丙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預計可收回金額為1 850萬元。

(9) 2×13年3月20日甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款1 950萬元，已存入銀行。

要求：編制甲公司對丙公司長期股權投資的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【正確答案】 (1)借：長期股權投資——丙公司——成本2 010

貸：銀行存款 2 010

(2)借：應收股利 20

貸：長期股權投資——丙公司——成本 20

(3)借：銀行存款 20

貸：應收股利 20

(4)借：長期股權投資——丙公司——其他權益變動30

貸：資本公積——其他資本公積 30

(5)借：長期股權投資——丙公司——損益調(diào)整60

貸：投資收益 60

(6)借：應收股利 24

貸：長期股權投資——丙公司——損益調(diào)整 24

(7)借：投資收益 120

貸：長期股權投資——丙公司——損益調(diào)整 120

2×12年末長期股權投資的賬面價值=2 010-20+30+60-24-120=1 936(萬元)>可收回金額1 850萬元，所以，應該計提86萬元的減值準備。

(8)借：資產(chǎn)減值損失 86

貸：長期股權投資減值準備 86

(9) 借：銀行存款 1 950

長期股權投資減值準備 86

長期股權投資——丙公司——損益調(diào)整 84

貸：長期股權投資——丙公司——成本 1 990

——丙公司——其他權益變動 30

投資收益 100

借：資本公積——其他資本公積 30

貸：投資收益 30

【答案解析】

【該題針對“權益法涉及順逆流交易時的處理”知識點進行考核】

【答疑編號10470257,點擊提問】

4、乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)有關投資業(yè)務如下：

(1)20×9年1月1日，以銀行存款650萬元購入A公司30%的股權，對A公司有重大影響。投資當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值(等于其賬面價值)為2 000萬元。乙公司對A公司的投資決定采用成本法核算。乙公司每年均按10%提取盈余公積。

(2)20×9年3月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，乙公司已收到現(xiàn)金股利。

(3)20×9年A公司全年實現(xiàn)凈利潤400萬元。

(4)2×10年4月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元，乙公司已收到現(xiàn)金股利。

(5)2×10年A公司全年實現(xiàn)凈利潤600萬元。

(6)2×11年1月1日，乙公司發(fā)現(xiàn)此項差錯，并采用追溯重述法進行更正。

(7)2×11年4月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，乙公司已收到現(xiàn)金股利。

其他相關資料：乙公司與A公司采用的會計期間和會計政策相同;不考慮所得稅等其他因素。

要求：編制乙公司有關長期股權投資業(yè)務的會計分錄。(單位用萬元表示)

【正確答案】 (1)20×9年1月1日取得投資時：

借：長期股權投資—A公司 650

貸：銀行存款 650

(2)20×9年3月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元時

借：應收股利 30

貸：投資收益 30

借：銀行存款 30

貸：應收股利 30

(3)20×9年A公司全年實現(xiàn)凈利潤400萬元，在成本法下乙公司不做會計處理。

(4)2×10年4月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元時：

借：應收股利 60

貸：投資收益 60

借：銀行存款 60

貸：應收股利 60

(5)2×10年A公司全年實現(xiàn)凈利潤600萬元，在成本法下乙公司不做會計處理。

(6)2×11年1月1日，乙公司將對A公司的投資改為權益法核算時：

借：長期股權投資—A公司—成本 650

貸：長期股權投資—A公司 650

借：長期股權投資—A公司—損益調(diào)整300[(400+600)×30%]

貸：以前年度損益調(diào)整 300

借：以前年度損益調(diào)整 90

貸：長期股權投資—A公司—成本 30

—損益調(diào)整 　60

借：以前年度損益調(diào)整 210

貸：利潤分配—未分配利潤 210

借：利潤分配—未分配利潤 21

貸：盈余公積 21

(7)2×11年4月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元時：

借：應收股利 90

貸：長期股權投資—A公司—損益調(diào)整90

借：銀行存款 90

貸：應收股利 90

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