輔助生產提供的產品和勞務，主要是為基本生產車間和管理部門使用和服務的，但在某些輔助生產車問之間也有相互提供產品和勞務的情況。例如，鍋爐車問為供電車間供汽取暖，供電車間也為鍋爐車間提供電力。這樣，為了計算供汽成本，就要確定供電成本;為了計算供電成本，又要確定供汽成本。這里就存在一個輔助生產成本在各輔助生產車間交互分配的問題。

輔助生產成本的分配，應通過“輔助生產成本分配表”進行。分配輔助生產成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等。這里主要介紹分配輔助生產成本的直接分配法和交互分配法。

1.直接分配法

采用直接分配法，不考慮輔助生產內部相互提供的勞務量，即不經過輔助生產成本的交互分配，直接將各輔助生產車問發生的成本分配給輔助生產以外的各個受益單位或產品。

2.交互分配法

采用這種方法分配輔助生產成本，應先根據各輔助生產內部相互供應的數量和交互分配前的成本分配率(單位成本)，進行一次交互分配;然后再將各輔助生產車間交互分配后的實際成本(即交互分配前的成本加上交互分配轉入的成本，減去交互分配轉出的成本)，按對外提供勞務的數量，在輔助生產以外的各受個益單位或產品之間進行分配。

四、制造費用的核算

制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括生產車間發生的機物料消耗、管理人員的工資、福利費等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、季節性的停工損失等。制造費用屬于應計入產品成本但不專設成本項目的各項成本。

制造費用歸集和分配應當通過“制造費用”科目進行。該科目應當根據有關付款憑證、轉賬憑證和前述各種成本分配表登記;此外，還應按不同的車問設立明細賬，賬內按照成本項目設立專欄，分別反映各車間各項制造費用的發生情況和分配轉出情況。基本生產車間和輔助生產車間發生的直接用于生產、但沒有專設成本項目的各種材料成本以及用于組織和管理生產活動的各種材料成本，一般應借記“制造費用”及其明細賬(基本生產車間或輔助生產車問)的相關成本項目，貸記“原材料”

等科目;基本生產車問和輔助生產車間管理人員的工資、福利費等職工薪酬，應記入

“制造費用”科目和所屬明細賬的借方，同時，貸記“應付職工薪酬”科目。

在生產一種產品的車間中，制造費用可直接計入其產品成本。在生產多種產品的車問中，就要采用合理的分配方法，將制造費用分配計入各種產品成本6企業應根據制造費用的性質、產品的性質以及生產方式，結合自身的實際情況，對正常生產活動發生的制造費用，合理選擇分配方法。由于企業各個生產車間或部門的生產任務、技術裝備程度、管理水平和費用水準各不相同，因此，制造費用的分配一般應按生產車間或部門進行。

企業應當根據制造費用的性質，合理選擇分配方法。也就是說，企業所選擇的制造費用分配方法，必須與制造費用的發生具有比較密切的相關性，并且使分配到每種產品上的制造費用金額基本合理，同時還應當適當考慮計算手續的簡便。在各種產品之間分配制造費用的方法，通常有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法、耗用原材料的數量或成本比例法、直接成本(材料、生產工資等職工薪酬之和)比例法和產成品產量比例法的呢個。企業具體選用哪種分配方法，由企業自行決定。分配方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在附注中予以說明。

(一)生產工人工時比例法，即按照各種產品所用生產工人實際工時數的比例分配制造費用。

(二)生產工人工資比例法，即按照計入各種產品成本的生產工人實際工資的比例分配制造費用的方法。由于工資成本分配表可以直接提供生產工人工資資料，因而

采用這種分配方法，核算工作比較簡便。計算公式如下：

(三)機器工時比例法，即按照生產各種產品所用機器設備運轉時間的比例分配

制造費用的方法。這種方法適用于產品生產的機械化程度較高的車問。采用這種方法，必須具備各種產品所用機器工時的原始記錄。計算公式如下：

(四)耗用原材料的數量或成本比例法，即按照各種產品所耗用的原材料的數量

或成本的比例分配制造費用的方法。計算公式如下：

(五)直接成本(材料、生產工人工資等職工薪酬之和)比例法，即按照計入各

種產品的直接成本(材料、生產工人工資等職工薪酬之和)的比例分配制造費用的方法。

(六)產成品產量比例法，即按各種產品的實際產量(或標準產量)的比例分配

制造費用的方法。其中某種產品的標準產量，是通過將該產品的實際產量乘以換算標準產量的系數而求得的。

以上各種分配方法，通常是對各月生產車間或部門的制造費用實際發生額進行分配的。

為簡化核算，企業也可以采用年度計劃分配率法進行分配。

采用這一方法時，全年各月實際生產數與已分配數之間的差額，除其中屬于為次年開工生產作準備的可留待明年分配外，其余的都應當在當年年度終了時調整本年度的產品成本。

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（責任編輯：xll）

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