參考答案

一、單項選擇題

1、【正確答案】：D

【答案解析】：當期所得稅費用=(1 000+50-100)×25%=237.5(萬元)

2008年末固定資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎應確認遞延所得稅負債，當期遞延所得稅負債發(fā)生額=(5 000-4 700)×25%-66=9(萬元)

所得稅費用總額=237.5+9=246.5(萬元)

借：所得稅費用 246.5

貸：應交稅費--應交所得稅 237.5

遞延所得稅負債 9

凈利潤=1 000-246.5=753.5(萬元)

2、【正確答案】：A

【答案解析】：2009年該項設備的折舊額：(2 600-260-148)÷9=243.56(萬元)

2009年末該項設備的賬面價值= 2 600-260-148-243.56=1 948.44(萬元)

2009年末該項設備的計稅基礎= 2 600-2600×20%-(2 600-2600×20%)×20%=1 664(萬元)

資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎，應納稅暫時性差異余額=1 948.44-1 664=284.44(萬元)。

3、【正確答案】：A

【答案解析】：甲公司在編制合并財務報表時，對于乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易進行以下抵銷處理：

借：營業(yè)收入 9 500

貸：營業(yè)成本 9 500

借：營業(yè)成本 500

貸：存貨 500

經(jīng)過上述抵銷處理后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的價值為4 250萬，即未發(fā)生減值的情況下，為出售方的成本;其計稅基礎為4 750萬元，兩者之間產(chǎn)生了500萬元可抵扣暫時性差異，與該暫時性差異相關的遞延所得稅在黃河公司并未確認，因此，在合并財務報表中應進行以下處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 125

貸：所得稅費用 125

二、多項選擇題

1、【正確答案】：ABCD

【答案解析】：選項ACD，按照稅法的有關規(guī)定，支付的各項贊助費，支付的違反稅收規(guī)定的罰款、滯納金等，以后期間不得在稅前扣除，因此，其計稅基礎等于其賬面價值;選項B，購買國債的利息收入免稅，計稅基礎也等于賬面價值。

2、【正確答案】：CD

【答案解析】：本期所得稅費用=本期應交所得稅+本期發(fā)生的應納稅暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債-本期發(fā)生的可抵扣暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅負債+本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負債-本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負債。選項AB會調(diào)增所得稅費用，本題選擇CD。

3、【正確答案】：ACD

【答案解析】：選項AD會使資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。選項B，由于會計上期末以公允價值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)，稅法上以初始確認的金額計量，所以會使資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要進行攤銷，如稅法上按照規(guī)定的年限進行攤銷，在企業(yè)沒有計提減值準備的情況下，會導致賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

三、判斷題

1、【正確答案】：錯

【答案解析】：對于可供出售金融資產(chǎn)來說，由于公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異確認的遞延所得稅是計入資本公積的，不影響所得稅費用。同樣在未來期間暫時性差異轉(zhuǎn)回時，也是不影響未來期間的應納稅所得額和應交所得稅。

2、【正確答案】：錯

【答案解析】：資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅的核算。發(fā)生特殊交易或事項時，如企業(yè)合并，在確認因交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債時即應確認相關的所得稅影響。

3、【正確答案】：錯

【答案解析】：遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異、使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，是可以相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值的。

四、計算題

(1)2008年實際發(fā)生修理費用30萬元

借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證30

貸：應付職工薪酬 30

(2)2008年末確認預計負債相關的會計分錄：

借：銷售費用 40(2000×2%)

貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 40

年末“預計負債”余額=45-30+40=55(萬元)

(3)2008年末確認所得稅

應交所得稅=(1000-30+40)×25%=252.5(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)余額=55×25%=13.75(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=13.75-11.25=2.5(萬元)

所得稅費用=252.5-2.5=250(萬元)

借：所得稅費用 250

遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

貸：應交稅費——應交所得稅 252.5

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（責任編輯：xll）

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