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2012年會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)沖刺精講講義(8)

發(fā)表時(shí)間:2012/9/10 10:49:59 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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五、土地增值稅的稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)土地增值稅的稅率

《土地增值稅暫行條例》規(guī)定,土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率,具體稅率如下:

1.增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分,稅率為30%;

2.增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分,稅率為40%;

3.增值額超過扣除項(xiàng)7目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分,稅率為50%;

4.增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分,稅率為60%。

上述四級(jí)超率累進(jìn)稅率,每級(jí)“增值額未超過扣除項(xiàng)目金額”的比例,均包括本比例數(shù)。

(二)土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定,土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額確定之后,按照規(guī)定的四級(jí)超率累進(jìn)稅率,以增值額中屬于每一稅率級(jí)別部分的金額,乘以該級(jí)的稅率,再將由此而得出的每一級(jí)的應(yīng)納稅額相加,得到的總數(shù)就是納稅人應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。

土地增值稅的計(jì)算公式是:

應(yīng)納稅額=∑(每級(jí)距的土地增值額×適用稅率)

為了簡便土地增值稅的計(jì)算,一般可采用速算扣除法計(jì)算,即可按總的增值額乘以適用的稅率,減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡單方法,直接得出土地的應(yīng)納稅額.具體的計(jì)算公式分別是:

1.增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的:

土地增值稅稅額=增值額×30%

2.增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過100%的:

土地增值稅稅額=增值額×40%一扣除項(xiàng)目金額×5%

3.增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過200%的:

土地增值稅稅額=增值額× 50%一扣除項(xiàng)目金額× 15%

4.增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的:

土地增值稅稅額=增值額×60%一扣除項(xiàng)目金額× 35%

以上公式中的5%、15%和35%,均為速算扣除系數(shù)。

六、土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

(一)土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

土地增值稅的納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起的7日內(nèi),到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書,土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同,房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料,然后在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的,可按月或按各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局規(guī)定的期限繳納。納稅人選擇定期申報(bào)方式的,應(yīng)向納稅所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,定期申報(bào)方式確定后,1年之內(nèi)不得變更。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,可以定期進(jìn)行納稅申報(bào),具體期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況確定。

(二)納稅地點(diǎn)

土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。

房地產(chǎn)所在地,是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的,應(yīng)按房地產(chǎn)所在的不同地區(qū)分別申報(bào)納稅。

需要注意的是,納稅人是自然人的,當(dāng)其轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地不一致時(shí),在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(三)納稅期限

土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的實(shí)際收益計(jì)算征收,由于計(jì)稅時(shí)要涉及房地產(chǎn)開發(fā)的成本和費(fèi)用,有時(shí)還要進(jìn)行房地產(chǎn)評(píng)估等,因此,其納稅期限不同于其他稅種有統(tǒng)一規(guī)定,而是根據(jù)房地產(chǎn)的不同情況,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具體確定。主要有以下情況:

1.以一次交割、付清價(jià)款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在納稅人辦理納稅申報(bào)后,根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小及向有關(guān)部門辦理過戶、登記手續(xù)的期限等,規(guī)定其在辦理過戶、登記手續(xù)前數(shù)日內(nèi)一次性繳納全部土地增值稅。

2.以分期收款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)合同規(guī)定的收款日期來確定具體的納稅期限,即先計(jì)算出應(yīng)繳納的全部土地增值稅稅額,再按總稅額除以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入,求得應(yīng)納稅額占總收入的比例。然后,在每次收到價(jià)款時(shí),按收到的價(jià)款的數(shù)額乘以這個(gè)比例來確定每次應(yīng)納的稅額,并規(guī)定其應(yīng)在每次收款后數(shù)日內(nèi)繳納土地增值稅。

3.項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的,納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入,由于涉及成本核算或其他原因,無法據(jù)實(shí)計(jì)算土地增值稅的,可以預(yù)征土地增值稅,

在該項(xiàng)目全部竣工辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算,根據(jù)應(yīng)征稅額和已征稅額進(jìn)行結(jié)算,多退少補(bǔ)。

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