(本類題共3小題，每小題6分，共18分。)

56 [簡答題]

某公司為從事石油化工的生產企業，屬于增值稅一般納稅人，2012年10月發生下列相關業務：

(1)為生產購進A材料，專用發票注明買價3000萬元，增值稅510萬元，當期通過認證;

(2)為生產產品從農業生產者手中購進免稅農產品，買價500萬元;

(3)為生產購進輔助乙材料，普通發票注明金額23.4萬元;

(4)將自制的B產品對商場銷售，含增值稅售價為5850萬元，B產品增值稅稅率17%，按照含稅價格給予對方10%的折扣，折扣額另開了發票;

(5)將生產的D產品委托甲公司代銷，已經發出商品成本550萬元，正常不含增值稅售價1000萬元，增值稅稅率17%，消費稅稅率20%，尚未收到代銷清單也沒有收到貨款(貨物已發出100天);

(6)部分D產品被在建工程領用，成本275萬元，正常不含增值稅售價500萬元;

(7)因管理不善損失部分A材料，該部分材料賬面價值為100萬元;

(8)上期期末未抵扣的留抵進項稅為130.5萬元。

假定本月取得的相關票據符合稅法規定并在本月認證抵扣。

該企業財務人員在申報增值稅時計算過程如下：

(1)本期允許抵扣的進項稅額

①A材料進項稅額=510(萬元)

②購進免稅農產品的進項稅額=500×13%=65(萬元)

本期允許抵扣的進項稅額=510+65=575(萬元)

(2)當期銷項稅額

①銷售B產品的銷項稅=5850×(1-10%)÷(1+17%)×17%=765(萬元)

②委托代銷商品由于尚未取得代銷商品的清單，本期暫不計算銷項稅。

當期銷項稅額=765(萬元)

(3)本期應繳納增值稅=765-575=190(萬元)

要求：根據上述資料和增值稅法律制度的規定，分析指出該企業財務人員申報增值稅時存在哪些問題，并分別簡要說明理由。

參考解析：

(1)A材料因管理不善發生損失的100萬元的進項稅額本期進行抵扣不符合規定。根據規定，非正常損失購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。本題中，100萬元的A材料損失是由于管理不善造成的，其進項稅額當期不得抵扣，應從當期進項稅額中抵減。

(2)銷售B產品的銷售收入扣除了折扣額不符合規定。根據規定，以折扣方式銷售商品的，如果銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;將折扣額另開發票的，不論財務會計上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。本題中，折扣額單獨開具了發票，因此折扣額不能沖減銷售額。

(3)在建工程領用D產品應視同銷售計算銷項稅。根據規定，將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目的，應作為視同銷售。本題中，部分D產品被在建工程領用，該產品應作為視同銷售依照同類產品售價計算銷項稅。

(4)上期期末未抵扣的留抵進項稅本期可以抵扣。

【解析】

(1)本期允許抵扣的進項稅額

①A材料進項稅額=510-100×17%=493(萬元)

②購進免稅農產品的進項稅額=500×13%=65(萬元)

本題允許抵扣的進項稅額=493+65=558(萬元)

(2)當期銷項稅額

①銷售B產品的銷項稅=5850÷(1+17%)×17%=850(萬元)

②委托代銷商品由于尚未取得代銷商品的清單，本期暫不計算銷項稅。

③在建工程領用D產品應視同銷售，銷項稅=500×17%=85(萬元)

當期銷項稅額=850+85=935(萬元)

(3)本期應繳納增值稅=935-558-130.5=246.5(萬元)

57 [簡答題]

甲上市公司董事會于2012年10月13日召開董事會會議，該次會議召開的有關情況及討論的有關事項如下：

(1)根據總經理的提名，解聘財務負責人A的職務;并聘任B為公司財務負責人，決定給予其年薪15萬元的報酬。

(2)決定發行5000萬元的公司債券，并責成董事C盡快準備有關發行文件報送中國證券監督管理委員會審批。

(3)為激勵本公司員工，決定從證券市場回購不超過公司已發行股本總額5%的本公司股份，并在1年內獎勵給本公司職工。

(4)該公司共有董事9人，有5人親自出席。列席本次董事會的一名監事E向會議提交另一名因故不能到會的董事出具的委托其代為行使表決權的委托書，該委托書委托E代為行使表決權。

(5)董事會會議結束后，所有決議事項均載入會議記錄，并由出席董事會會議的全體董事和列席會議的監事簽名后存檔。

要求：根據以上事實及有關規定，回答下列問題。

(1)上述要點(1)、(2)、(3)所述事項是否屬于董事會的職權，并分別說明理由。

(2)根據上述要點(4)所述內容，說明E是否能接受委托代為行使表決權，并說明理由。

(3)根據上述要點(5)所述內容，說明董事會會議記錄是否存在不規范之處，并說明理由。

參考解析：

(1)①要點(1)所述事項屬于公司董事會的職權。根據規定，公司董事會職權之一即為根據經理提名，聘任或者解聘財務負責人，決定其報酬事項。

②要點(2)所述事項不屬于公司董事會的職權。根據規定，股份有限公司發行公司債券應由公司董事會制訂方案，股東大會決定。董事會無權決定發行公司債券。

③要點(3)所述事項不屬于公司董事會的職權。上市公司從證券市場收購本公司的股份獎勵給本公司職工是符合規定的，但須經公司股東大會決議。

(2)E不能接受委托代為行使表決權。根據規定，董事因故不能出席董事會會議的，可以書面委托其他董事代為出席。而E為該公司的監事，不是董事，不能代為行使表決權。

(3)董事會會議記錄存在不規范之處。根據規定，董事會會議記錄，應由出席會議的董事在會議記錄上簽名。因此，該公司列席董事會會議的監事無須在會議記錄上簽名。

58 [簡答題]

假定某企業為工業企業，2012年資產總額是2800萬元，在職職工人數80人，全年經營業務如下：

(1)取得銷售收入3000萬元，另發生銷售折讓500萬元，銷售成本1343萬元;

(2)發生銷售費用670萬元(其中廣告費420萬元，三新技術開發費用100萬元);管理費用400萬元(其中業務招待費15萬元);財務費用60萬元(其中現金折扣20萬元);

(3)銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元);

(4)營業外收入70萬元，營業外支出50萬元

(含通過公益性社會團體向貧困山區捐款10萬元，支付稅收滯納金6萬元);

(5)計入成本、費用中的實發工資總額150萬元、撥繳工會經費3萬元、支出職工福利費22萬元、支出職工教育經費7萬元。

要求：計算該企業2012年應繳納的企業所得稅。

參考解析：

銷售收入=3000-500=2500(萬元)

廣告費調增所得額=420-2500 ×15%=420-375=45(萬元)

三新技術開發費用加計扣除=100×50%=50(萬元)

業務招待費扣除限額=2500×5‰=12.5(萬元)>15×60%=9(萬元)

業務招待費調增所得額=15-15×60%=15-9=6(萬元)

會計利潤總額=2500+70-1343-670-400-60-(160-120)-50=7(萬元)

捐贈支出扣除的限額=7×12%=0.84(萬元)

稅收滯納金不可以稅前扣除，因此營業外支出調增額=10-0.84+6=15.16(萬元)

工會經費扣除限額=150×2%=3(萬元)，實際發生3萬元，因此不用納稅調整;

職工福利費應調增的數額=22-150x14%=1(萬元)

職工教育經費應調增的數額=7-150×2.5%=3.25(萬元)

應納稅所得額=7+45-50+6+15.16+1+3.25=27.41(萬元)，應納稅所得額小于30萬元，符合小型微利企業的標準，應繳企業所得稅=27.41×20%=5.48(萬元)。

（責任編輯：）

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